Как влияет амортизация на налог на прибыль

ПОЛНЫЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯСОЗДАВАЯ ПУТЬ В БУДУЩЕЕ.

«Амортизация, налог на прибыль, денежный поток»

Аннотация — В статье рассмотрен вопрос влияния методов начисления амортизации, разрешенных Налоговым кодексом РФ, на показатель чистой текущей стоимости проекта.

На примере конкретного проекта проведен расчет показателя чистой текущей стоимости при использовании линейного и нелинейного метода начисления амортизации. Описаны преимущества и недостатки, связанные с применением нелинейного метода.

АМОРТИЗАЦИЯ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

Оценка эффективности инвестиционного проекта предполагает рассмотрение такой экономической категории как амортизация с двух сторон. Во-первых, амортизация является составляющей, учитываемой при формировании издержек производства продукции, во-вторых – при расчете денежного потока проекта представляет собой величину, увеличивающую его притоки.

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с их воспроизводством. Сумма накопленных амортизационных отчислений направляется на замену изношенных основных фондов в ходе их эксплуатации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующими формулами:

Чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и, соответственно, тем выше денежные поступления после налогообложения.

Амортизация и чистая прибыль являются источниками инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:
– при применении линейного метода – как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. – при применении нелинейного метода – как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле: где A – сумма начисленной за один месяц амортизации; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Приведенные методы различаются суммой амортизационных отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

В данной работе была предпринята попытка оценить экономический эффект, получаемый предприятием при использовании разных способов расчета амортизационных отчислений.

Рассматривается инвестиционный проект по организации горно-обогатительного предприятия по добыче и переработке песчано-гравийной смеси (ПГС).

Продолжительность инвестиционной фазы рассматриваемого проекта составляет 1 год, выпуск товарной продукции начинается во втором условном году. Годовая производительность карьера по полезному ископаемому составляет 500 тыс. м3. При данной производительности и запасах месторождения срок службы карьера составит 5 лет.

Амортизируемое имущество, в рассматриваемом примере, относится к третьей, четвертой, пятой и шестой группам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нормы амортизации в расчете на месяц для различных методов начисления представлены в таблице 1.

www.mires.su

Тема: Что делают с амортизацией при расчете инвест-проектов

Опции темы

Что делают с амортизацией при расчете инвест-проектов

Люди! Подскажите, плиз:

При расчете инвестиционных проектов — когда смотрят срок окупаемости амортизацию принимают в расчет?

А то. ( не буду вдаваться в подробности), но я обнаружила странные вещи на предприятии.

Люди! Подскажите, плиз:

При расчете инвестиционных проектов — когда смотрят срок окупаемости амортизацию принимают в расчет?

А то. ( не буду вдаваться в подробности), но я обнаружила странные вещи на предприятии.

Если я купила активы и мне нужно посмотреть, когда эти активы окупятся.

То:
Я учитываю прибыль, полученную от использования данных активов, которая рассчитана след. образом:
1. Доход минус
2. Расходы(амотизация, зарплата, накладные)

Когда прибыль, рассчитанная таким образом станет равной первоначальным вложениям (=стоимости активов), то я буду считать, что проект окупился (дисконтирование здесь не учитываю).

Вопрос: ЧЕМ может быть обоснована позиция, когда считают, что проект ОКУПИЛСЯ при этом при расчете прибыли попроекту АМОРТИЗАЦИИ НЕТ ВООБЩЕ?

Где логика в подобном расчете?

Если я купила активы и мне нужно посмотреть, когда эти активы окупятся.

То:
Я учитываю прибыль, полученную от использования данных активов, которая рассчитана след. образом:
1. Доход минус
2. Расходы(амотизация, зарплата, накладные)

Когда прибыль, рассчитанная таким образом станет равной первоначальным вложениям (=стоимости активов), то я буду считать, что проект окупился (дисконтирование здесь не учитываю).

Вопрос: ЧЕМ может быть обоснована позиция, когда считают, что проект ОКУПИЛСЯ при этом при расчете прибыли попроекту АМОРТИЗАЦИИ НЕТ ВООБЩЕ?

Где логика в подобном расчете?

Если я купила активы и мне нужно посмотреть, когда эти активы окупятся.

То:
Я учитываю прибыль, полученную от использования данных активов, которая рассчитана след. образом:
1. Доход минус
2. Расходы(амотизация, зарплата, накладные)

Когда прибыль, рассчитанная таким образом станет равной первоначальным вложениям (=стоимости активов), то я буду считать, что проект окупился (дисконтирование здесь не учитываю).

Гыгы. Если оценка происходит по бух.прибыли амортизация должна учитываться.

Вопрос: ЧЕМ может быть обоснована позиция, когда считают, что проект ОКУПИЛСЯ при этом при расчете прибыли попроекту АМОРТИЗАЦИИ НЕТ ВООБЩЕ?

Где логика в подобном расчете?

Расчет окупаемости это что: необходимо определить, когда деньги, потраченные на оборудование вернуться в виде денег же. То есть нужно из денежного притока вычесть денежные расходы. Амортизация — это не деньги, но она влияет на денежные расходы.
Значит вам нужно составить сначала: прогноз чистой прибыли (упрощенно доходы минус расходы включая амортизацию), а потом выяснить сколько получено денег и как эти поступления соотносятся со стоимостью оборудования, то есть
(выручка — расходы на материалы, з/п, накладные — налог на имущество — налог на прибыль) — стоимость оборудования = денежный поток.

Или, что то же самое: чистая прибыль+амортизация — стоимость оборудования
Известная формула источников кап. вложений.

Я считаю, что нужно разделять.

Т.е. инвест-проект рассматривается с двух сторон:
1. Прибыль считаем по методу начисления — и тогда начисляем амортизацию на активы, купленные за счет инвестиций

2. Смотрим, когда проект окупился — это исключительно ДДС. И там амортизация не нужна, т.к. стоимость актива уже учтена в самом начале — когда приобретали.

Проблема-то в том, что у меня ситуация номер 3

Т.е. ДДС ведется — с этим все в порядке, но отдельные умы считают, что если объект куплен не за счет текущих (собственных) денег предприятия, а за счет поступивших со стороны в виде инвестиций — то тогда амортизацию начислять ПРИ РАСЧЕТЕ ПРИБЫЛИ не надо.

А так эти люди достаточно высокопоставленные — то я и пытаюсь понять их логику: не с пустого же места..

Налоговый кодекс покажите им. Если ОС принадлежит компании, то амортизацию надо начислять, неважно откуда оно поступило. Если не начислять, то как налог на прибыль и на имущество расчитать тогда?

А может оно в аренде и амортизацию начисляет арендодатель?

Налоговый кодекс покажите им. Если ОС принадлежит компании, то амортизацию надо начислять, неважно откуда оно поступило. Если не начислять, то как налог на прибыль и на имущество расчитать тогда?

А может оно в аренде и амортизацию начисляет арендодатель?

Налоговый кодекс, налоги и право собственности значения не имеют. Активы — в собственности, на своем балансе.

Налоговый кодекс, налоги и право собственности значения не имеют. Активы — в собственности, на своем балансе.

Налоговый кодекс, налоги и право собственности значения не имеют. Активы — в собственности, на своем балансе.

Имеет значение, имеет. Налог на имущество и особенно налог на прибыль — важные составляющие денежных расходов, они должны быть расчитаны, и не по данным управленческого учета.

Но возможно, вы расчитаете их отдельно и включите в прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Вопрос стало быть в том, включать ли амортизацию по данным упр. учета в расчет прибыли?
Думаю, нужно потому что. так правильно 🙂
Уж во всяком случае, нелогично делать привязку к тому, за чей счет эти ОС приобретены. Они ведь используются-то на производстве вашей продукции, не чей-нибудь чужой, изнашиваются, теряют стоимость? Как же не начислять амортизацию.

Елена, инвестиционный проект в рамки одной лишь прибыли не укладывается. Примерно 1/6 вылезает за рамки прибыли в НДС.
Поэтому считать можно только по денежному потоку.
НДС — отдельная песТня и она сильно меняет картину.

По поводу амортизации. Лично я считаю две амортизации — для налога на имущество рассчитывается стоимость имущества по правилам бух-учета. Для налога на прибыль рассчитывается стоимость имущества по правилам учета для налога на прибыль. Дальше учитывается 10% льгота для немедленного списания части стоимости имущества, а потом оставшаяся стоимость уже амортизируется. Учитывая, что с 2007 года весь убыток предыдущих периодов может уменьшать прибыль — получается существенная льгота.

Соответственно платежи налога на прибыль и налога на имущество — есть оттоки денежных средств.

Денежный поток считается прямым методом — то есть никаких прибылей, коррекций и так далее. Если инвестиционный проект не равен юр-лицу, то используется концепция релевантности.

В МОЕЙ ситуации совершенно не имеют значения ни налоги, ни НДС ни прибыль с имуществом и проч.
Потому что ВСЕ эти факторы учитываются при инвест.расчете, т.е. при оформлении т.н. «Инвестиционного проекта».(аналогично при составлении отчетов о результатах фин-хоз деятельности налоговое бремя также учитывается)

У меня другое:
Если предприятие купило актив за счет своих собственных средств (накопленного амортизационного фонда) — то оно актив МОЖЕТ амортизировать.

А вот если источником послужили деньги Холдинга — то такой актив амортизации не подлежит.

Думаю, что это делается с целью: чтобы организация НЕ формировала Амортизационный фонд и НЕ могла тратить деньги на воспроизводство активов.

К слову — если для одного и того же Инвестиционного проекта предприятие приобретает активы, финансируя их из разных источников:
1. из своего амортизационного фонда
2. из денег холдинга,то:

купленные из первого источника — можно амортизировать.
КУпленные из второго — нельзя.
_________________________________
Только такой подход имеет недостаток: завышается рентабельность и продаж и производства.

www.cfin.ru

Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Статья просмотрена: 2399 раз

Библиографическое описание:

Шегурова В. П., Скворцова Ю. Н. Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). — СПб.: Реноме, 2013. — С. 77-79. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3971/ (дата обращения: 06.08.2018).

На протяжении всей деятельности перед предприятием стоит цель не только максимизации получаемой прибыли, но и минимизации отчислений с нее — а именно налога на прибыль. С помощью приемов бухгалтерского учета можно достичь снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как следствие, снижения налоговых платежей. Рассмотрим более подробно возможные приемы.

Первый прием — использование различных способов амортизации объектов основных средств. Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции предприятия, и соответственно снижают прибыль предприятия. Однако известно, что как таковых расходов организация не несет, так как амортизация является условным начислением и не связана с денежными расходами.

Различные методы амортизации предусматривают разные по сумме амортизационные отчисления. В целях сокращения налоговой базы в текущем и ближайших периодах предприятие может применить метод ускоренной амортизации. В данном случае большая часть стоимости имущества будет отнесена в расходы в первые годы его амортизации, в последующие же годы — амортизационные расходы будут незначительны. Однако, принимая во внимание концепцию временной стоимости денег, предприятию выгоднее уменьшить налогооблагаемую базу за счет амортизационных расходов в настоящем, нежели в будущем. Предпочтительными методами с целью снижения налога на прибыль являются, на наш взгляд, — метод ускоренной линейной амортизации и способ уменьшаемого остатка.

Обоснуем данный вывод на примере. В качестве результирующего показателя рассмотрим скорость накопления амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации основных средств. Допустим предприятие имеет основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования (СПИ) 10 лет, коэффициент ускорения равен 2. Рассчитаем амортизационные отчисления в таблице 1.

Суммы годовых амортизационных отчислений исчисленные различными методами амортизации

Год

Линейный

По сумме чисел лет СПИ

Способ уменьшаемого остатка

Ускоренная линейная

*При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка первоначальная стоимость полностью не списывается, однако данный метод позволяет практически сразу в первые годы использования списать большую часть стоимости основных средств.

Для наглядного представления скорости списания стоимости основных средств на расходы предприятия изобразим данные таблицы 1 на рис. 1.

Рис. 1. Сравнение скорости накопления амортизации исчисленной различными методами

Из представленного графика видно, что ускоренный метод и метод уменьшаемого остатка дают больше возможностей списания на затраты в первые годы использования объекта величины амортизационных отчислений.

Второй прием — выбор метода оценки производственных запасов. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 26.03.07 № 26н.) разрешено применение различных методов оценки производственных запасов. Выбор того или иного метода может изменить величину прибыли (налогооблагаемую базу) [2].

С целью снижения налогооблагаемой базы предприятие должно при выборе метода оценки производственных запасов учитывать инфляционный фактор. Так, метод оценки по средней себестоимости, усредняет стоимость используемых производственных запасов, тем самым, исключая инфляционное влияние. Т. е. предприятие тем самым может застраховать себя от резких колебаний цен на производственные запасы. В случае если ожидается падение цен на используемые производственные запасы предпочтительным с точки зрения снижения налога на прибыль является метод ФИФО, т. е. в производство будут отпускаться товары по цене первых по времени закупок, т. е. по более высоким. Однако в нынешних условиях хозяйствования обычно наблюдается обратная ситуация — цены на производственные запасы со временем растут. В этой ситуации наиболее приоритетным являлся бы метод ЛИФО, однако, его применение согласно Приказу Минфина России от 26.03.07 г. № 26н. запрещено [3].

Однако, необходимо отметить, что выбор метода оценки также повлияет на стоимость остатков производственных запасов, что приведет к увеличению налога на имущество. А так как данный налог уплачивается из прибыли до налогообложения, данное обстоятельство приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, а соответственно и налога на прибыль. Рассмотрим на примере различия в величине расходов получаемых методом оценки по средней себестоимости и методом ФИФО.

Допустим, остаток производственных запасов на начало периода составил 3 тыс. шт. по цене 1 тыс. за 1 шт. Всего за период было поставлено 3 партии запасов, первая — 10 тыс. по цене 2 тыс. за 1 шт., вторая — 4 тыс. по цене 2,1 тыс. за 1 шт. и третья — 2 тыс. по цене 2,6 тыс. за 1 шт. В течении отчетного периода в производство было отпущено 15 тыс. шт. Остаток на конец составил — 4 тыс. шт. Расчет произведем в таблице 2.

Расчет расходов получаемых при оценке запасов по методу средней себестоимости и методу ФИФО

Показатель

Метод средней себестоимости

moluch.ru

Основные средства и налог на прибыль организаций в 2013 году

Налог на прибыль организаций является прямым налогом, уплачиваемым в федеральный бюджет РФ. Этому налогу посвящена 25 глава Налогового Кодекса. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается, соответственно, прибыль, полученная компанией.

В целях налогообложения, прибылью организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, учитываемых для целей налога на прибыль.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями ст.252 НК РФ, при уменьшении полученных доходов на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не принимаемых для целей налогового учета по налогу на прибыль), расходами признаются:

  • обоснованные,
  • документально подтвержденные

затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются:

  • экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

  1. Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
  2. Документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.
  3. Документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. В том числе:
  • таможенной декларацией,
  • приказом о командировке,
  • проездными документами,
  • отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Порядок учета расходов для целей налогообложения, зависит в том числе от того, к какому виду относятся данные расходы.

Отдельные статьи 25 главы Налогового кодекса посвящены учету следующих видов расходов, например:

  • Расходам, связанным с производством и реализацией (ст.253 НК РФ),
  • Материальным расходам (ст.254 НК РФ),
  • Расходам на оплату труда (ст.255 НК РФ),
  • Амортизируемому имуществу (ст.254 НК РФ),
  • И т.п.

Начиная с января 2013 года вступают в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2012г. №206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данным законом, в том числе, были внесены изменения в Налоговый кодекс, касающиеся амортизируемого имущества, и вступающие в действие с 01.01.2013 года, а именно:

  1. Изменен порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия.
  2. Изменился порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения пяти лет с момента ввода такого ОС в эксплуатацию. В этом случае амортизационная премия восстанавливается лишь при реализации ОС взаимозависимому лицу.
  3. Начислять амортизацию по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, можно будет в общем порядке. То есть – с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода таких ОС в эксплуатацию.

В настоящей статье мы рассмотрим вышеуказанные изменения более подробно, а так же проанализируем отличия новшеств от действующих ранее норм.

Порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия

«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258* настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).»

*На основании абзаца 2 пункта 9 ст.258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в следующем размере:

  1. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
  2. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях:
  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • модернизации,
  • технического перевооружения,
  • частичной ликвидации

основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

До 01.01.2013г., налогоплательщики руководствовались положениями п.1 ст.257 НК РФ, вне зависимости от того, применяли они амортизационную премию или нет:

  • Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, особого порядка для компаний, использующих амортизационную премию, положениями НК РФ предусмотрено не было.

Данное обстоятельство нередко приводило к спорам с налоговыми органами, связанным с определением остаточной стоимости ОС, реализованных до 5 лет с момента ввода таких ОС в эксплуатацию.

При этом, в последних рекомендациях Минфин придерживается той точки зрения, что остаточная стоимость ОС нужно определять, как его первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

Такая позиция изложена, например, в Письме Минфина от 09.10.2012г. №03-03-06/1/527:

«Таким образом, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.»

Порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, суммы амортизационной премии, включенной в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • восстановлению,
  • включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с поправками, внесенными в статью 258 НК РФ законом №206-ФЗ, начиная с 01.01.2013г., требования о восстановлении амортизационной премии касается только тех случаев, когда реализация ОС происходит между взаимозависимыми лицами.

Новая редакция п.9 ст.258, действующая с 01.01.2013г.:

В случае, если ОС, в отношении которого были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация*.

Таким образом, при реализации ОС начиная с 01 января 2013 года, по которым организация воспользовалась правом учета амортизационной премии в составе расходов, лицам, не являющимися взаимозависимыми, амортизационная премия:

  • не восстанавливается,
  • не включается в состав доходов для целей налога на прибыль.

*В новой редакции п.9 ст.258 НК РФ появилось прямое указание на отчетный период, в котором следует учесть в составе внереализационных доходов восстановленную амортизационную премию, а именно:

  • на дату реализации ОС.

В предыдущей редакции п.9 ст.258 НК такое указание отсутствовало и, соответственно, у налогоплательщиков возникал вопрос, в каком периоде необходимо восстанавливать и включать в состав доходов амортизационную премию по реализованным ОС.

При этом, в последних разъяснениях Минфина, в том числе в Письме от 28.09.2012г. №03-03-06/1/510, указывается, что восстановленная амортизационная премия по ОС, реализованным до 01.01.2013г., учитывается в составе доходов на дату реализации этих ОС:

«Следовательно, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.

При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится».

Реализация ОС, по которым использовалась амортизационная премия, взаимозависимым лицом

  • включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

При этом, с 2013 года, законом №206-ФЗ были внесены изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.

В новой редакции пп.1 п.1 ст.268 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

«В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса»

Это означает, что при реализации ОС, по которым применялась амортизационная премия взаимозависимому лицу в течении 5 лет с момента ввода такого ОС в эксплуатацию, компания-продавец должна не только учесть сумму этой премии в доходах, но и вправе:

  • увеличить остаточную стоимость таких ОС для целей налога на прибыль на сумму амортизационной премии.

Таким образом, сумма амортизационной премии, учтенная в доходах будет «перекрываться» суммой восстановленной амортизационной премии, увеличивающей остаточную стоимость ОС, отражаемой в расходах.

Соответственно, сумма доходов от реализации ОС, реализуемых в такой ситуации взаимозависимому лицу не будет отличаться от суммы доходов, которая бы облагалась налогом на прибыль при отсутствии взаимозависимости сторон сделки.

Разница заключается в том, что при отсутствии взаимозависимости сумма амортизационной премии не учитывается ни в доходах, ни в расходах налогоплательщика-продавца.

Порядок начисления амортизации по ОС, права собственности на которые подлежат государственной регистрации

  • Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Возникающие сложности налогового учета сделок с недвижимостью связаны с тем, что права собственности на недвижимость, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с требованиями ст.131 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.8 Гражданского кодекса, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

В соответствии с п.3 ст.2 закона №122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Однако, государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев и перед бухгалтером регулярно возникал вопрос обоснованного принятия решения о моменте начисления и уплаты соответствующих налогов в бюджет.

До 2013 года, если объект недвижимости приобретается организацией для собственных нужд и рассматривался, как амортизируемое имущество, то налогоплательщики руководствовались как раз п.11 ст.258 НК РФ.

Это значило, что амортизировать для целей налогового учета приобретенный объект недвижимого имущества можно только с 1го числа месяца, следующего за месяцем, которым датирована расписка регистрирующего органа о получении документов для государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

В своих разъяснениях Минфин неоднократно подчеркивал, что для того, чтобы начать учет расходов (для целей налогового учета по налогу на прибыль) по амортизации ОС, подлежащих государственной регистрации, обязательно одновременное выполнение двух условий:

  1. Ввод в эксплуатацию такого объекта недвижимого имущества.
  2. Наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект.

При этом, Минфин в своем Письме «О порядке начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, для целей исчисления налога на прибыль.» от 17.08.2012 №03-03-06/1/421 не только указывает на необходимость выполнения двух вышеперечисленных условий, но и обещает изменения в налоговом учете, которые как раз вступили в силу с 2013 года:

«Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 02.05.2012, в качестве одной из приоритетных задач налоговой политики предусмотрено упрощение налогового учета.

В частности, предполагается определить области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть минимизировано.

Учитывая изложенное, вопрос об изменении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будет рассмотрен в рамках проводимой в настоящее время работы по сближению бухгалтерского и налогового учета.»

Соответственно, начиная с 2013 года, начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль, по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, осуществляется в общем порядке.

  • с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов недвижимости в качестве ОС, в эксплуатацию.

При этом, отсутствие или наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимости, никак не влияет на начало амортизации этих ОС.

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

www.klerk.ru

Популярное:

  • Правила хранения водорода Правила хранения водорода Гладышева Марина Алексеевна, 10А,школа №75, г. Черноголовка. Доклад на конференции "Старт в науку", МФТИ, 2004. Привлекательность водорода как универсального энергоносителя определяется […]
  • Геворкян адвокат Адвокатское бюро "Падва и партнеры" Год основания: 1995 Основатель: Падва Генрих Павлович Количество адвокатов: 35 Контактная информация Адрес: г. Москва, Большой Головин пер, д. 6 Телефон: +7 (495) 737-43-03 Информация о […]
  • Счетчики на газ закон Президент РФ отменил обязательную установку счетчиков на газ Президент Владимир Путин подписал закон, который вносит поправку в закон № 261-ФЗ "Об энергосбережении. " и отменяет обязательную установку газовых счетчиков в […]
  • Правила пользованием excel Урок 1. Тема: Как работать в Excel Чтобы понять, как работать в Excel, следует чётко уяснить, что Excel - это одна из компьютерных программа, которая входит в пакет Microsoft Office. Её обычно устанавливают в папку, […]
  • Получить пенсионные накопления по наследству Как унаследовать средства пенсионных накоплений наследодателя? Наследодатель при жизни вправе в любое время подать заявление в территориальный орган ПФР и определить конкретных лиц (правопреемников) и доли средств, которые […]
  • Приказ мчс по службе Приказ МЧС России от 6 июля 2017 г. № 285 “Об утверждении примерной формы контракта о прохождении службы в федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы” (не вступил в силу) В соответствии с частью 8 […]
  • Бланк заявления иностранного гражданина по месту жительства Как составляется заявление иностранного гражданина или лица без гражданства о регистрации по месту жительства Житель другого государства, прибывший в РФ, должен подать в миграционную службу заявление иностранного гражданина или […]
  • Индивидуально трудовая собственность Индивидуально трудовая собственность 3.2. Типы и формы собственности Отношения собственности в ходе исторического развития образовались в различные формы. Формы собственности отличаются друг от друга по субъектам собственности, […]