Единый налог может быть уменьшен на

УМЕНЬШЕНИЕ ЕНВД НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ, УПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ПРОИЗВОДЯЩИМ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗЛИЦАМ В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

Об этом Письмо Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54923.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, в абз. 1 п. 2 ст. 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения.

Соответственно, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

При этом согласно п. 1 ст. 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса.

В то же время ст. 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в п. 2 ст. 346.32 Кодекса, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

В целях применения п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Кроме того, следует отметить, что распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога, также не предусмотрен.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

www.subschet.ru

Минфин напомнил, как предпринимателю уменьшить единый налог по УСН, рассчитанный по объекту «доходы», а также ЕНВД на страховые взносы

Специалисты финансового ведомства в письме от 20.05.15 № 03-11-11/28956 напомнили некоторые нюансы учета индивидуальными предпринимателями расходов на уплату страховых взносов в трех случаях: при применении упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения — «доходы»), при применении «вмененки» и при совмещении этих спецрежимов.

Уменьшение налога по УСН на взносы за работников и «за себя»

Как известно, «упрощенщики» с объектом налогообложения в виде доходов, могут уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такое право им дает подпункт 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена за счет уплаты страховых взносов более чем на 50 процентов.

Страховые взносы платят как те предприниматели, которые перечисляют выплаты физическим лицам, так и те предприниматели, у которых нет наемных работников. Тарифы страховых взносов в этих случаях разные. С выплат в пользу физлиц предприниматель платит взносы по тарифам, которые установлены статьей 12 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Предприниматели, не имеющие наемных работников, вносят фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС в соответствии со статьей 14 данного закона.

Размер фиксированного платежа в ПФР зависит от годового дохода предпринимателя. Если этот доход составляет менее 300 тыс. рублей, то сумма платежа рассчитывается по формуле:

Сумма взносов за год = МРОТ × тариф в ПФР × 12.

Если доход больше 300 тыс. рублей, то с суммы превышения следует дополнительно заплатить 1 процент от выручки, превышающей указанный лимит.

Страховые взносы в ФФОМС не зависят от дохода предпринимателя и рассчитываются по формуле:

Сумма взносов за год = МРОТ × тариф в ФФОМС × 12.

В Минфине отмечают, что под фиксированным размером страховых взносов в ПФР понимается вся сумма, которую платит индивидуальный предприниматель, в том числе и 1 процент от суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей. Это означает, что единый налог можно уменьшить и на взносы, перечисленные со сверхлимитных доходов.

Предприниматель, который относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, должен исчислять и уплачивать взносы по каждому основанию (ст. 5 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, предприниматель, у которого есть наемные работники, платит страховые взносы с выплат в пользу работников, а также фиксированные платежи «за себя». При этом он может уменьшить единый налог по УСН, рассчитанный с доходов, на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченных как за работников, так и за себя (но не более чем на 50 процентов).

Уменьшение ЕНВД на взносы за работников

Исчисленную сумму «вмененного» налога предприниматель вправе уменьшить на сумму упомянутых выше страховых взносов при выплате вознаграждений работникам. При этом уменьшить налог за счет уплаты взносов можно не более чем на 50 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Учесть при расчете ЕНВД страховые взносы, уплаченные за себя, предприниматель, имеющий наемных работников, не может.

Учет взносов при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении «упрощенки» и «вмененки» предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Чиновники отмечают, что этот принцип применим и к учету расходов в виде уплаченных страховых взносов.

Если же ИП не может распределить расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности, то взносы нужно делить пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности. При этом предприниматель, который совмещает названные спецрежимы, и использует труд работников в обоих видах деятельности, вправе уменьшить сумму единого налога по УСН, рассчитанного с доходов, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

www.buhonline.ru

Уменьшение налогов на сумму страховых вхносов

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов.
Плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
В случае если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Если ИП совмещает два специальных налоговых режима: УСН и ЕНВД, то нужно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и обязательств.

Страховые взносы разделяете по принципу

  • страховые взносы работников, занятых на ЕНВД нельзя относить к УСН
  • страховые взносы работников, занятых на УСН нельзя относить к ЕНВД
  • страховые взносы, которые невозможно разделить между режимами, разделяются пропорционально доходам.

Однако вы не указали, какая у вас УСН: доходная или доходно-расходная. А это важно.

При доходной УСН страховые взносы учитываете следующим образом:

По общему правилу, ЕНВД и УСН-налог можно уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих и за себя. Но при совмещении режимов появляются нюансы:

1) Если труд наемных работников используется и в УСН и в ЕНВД, то уменьшаете налоги на страховые взносы следующим образом: УСН – уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников и за себя в фиксированном размере. ЕНВД – уменьшается до 50% за счет взносов, оплаченных за часть работников. Как делить страховые взносы по работникам я написала выше.

2) Если работники задействуются только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то УСН уменьшаете без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя, а ЕНВД до половины за счет сумм взносов, оплаченных за всех работников.

3) Если работники задействуются только в деятельности на УСН, то УСН уменьшаете до 50% за счет сумм страховых взносов, оплаченных за всех работников. А ЕНВД уменьшаете без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя.

А вот при доходно-расходной УСН все немного по-другому. По общему правилу, за счет сумм фактически уплаченных страховых взносов налог по вмененке можно уменьшить до 50%.

По упрощенке уменьшается не налог, а доходы. Сумма оплаченных взносов за работников и за себя в полном объеме включается в расходы. Тут особенности будут такие:

1) Если работники есть и на УСН и на ЕНВД, то доход по УСН уменьшаете в полном объеме за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников на УСН и за себя пропорционально полученного дохода. А ЕНВД уменьшается до 50% за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников и в фиксированном размере пропорционально доходу.

2) Если работники работают только на ЕНВД, то доход по УСН вы уменьшаете без ограничений на сумму взносов, уплаченных за себя, а ЕНВД-налог уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за счет работников.

3) Если работники работают только на УСН, то уменьшаете доход по УСН на всю сумму страховых взносов, оплаченных за всех работников. А на ЕНВД вы будете иметь право уменьшить налог без ограничений на сумму фиксированных взносов.

ВАЖНО! Налог вы можете уменьшить на страховые взносы только в том квартале, когда фактически перечислены взносы. Это касается и доходной и доходно-расходной УСН.

forum.nalog-nalog.ru

Как уменьшить сумму единого налога

Большинство налоговых систем дают право налогоплательщику законно снизить сумму налога. Так, на ОСНО можно снизить прибыль за счет расходов компании, на УСН также можно уменьшить налог на ряд затрат. Исключением не стала и система ЕНВД — закон также дает право уменьшить платеж в бюджет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Три законных способа сократить сумму налога:

  1. Вычесть из рассчитанной суммы налога начисленные работникам и уже перечисленные в бюджет страховые взносы. Учесть можно даже взносы на травматизм.
  2. Налог можно уменьшить на суммы больничных выплат за первые три дня. Именно за такой период затраты несет работодатель, а не соцстрах.
  3. Единый налог можно существенно сократить на сумму перечисленных платежей в адрес страховой компании в рамках добровольного личного страхования на случай болезни. Определяющий фактор этой возможности — наличие у страховой компании лицензии на осуществление страховой деятельности. Немаловажным условием является то, что страховые выплаты не должны превышать размера больничных пособий, исчисленного в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Важно понимать, что сумма единого налога может быть уменьшена на указанные расходы, но не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

А вы уменьшили сумму налога к уплате? Контур.Экстерн для малого бизнеса проверит это автоматически

Специально для вас мы подготовили пример расчета. В пермской ветклинике ООО «Енот» работает восемь человек. В III квартале за них было перечислено взносов на сумму 67 420 рублей. Бухгалтер ветлечебницы рассчитал налог и получил сумму 110 316 рублей. Взносы можно считать законными расходами, но уменьшить налог нельзя больше чем наполовину.

110 316 * 50 % = 55 158 рублей — это половина налога. Сравним этот результат с уплаченными взносами. Как видим, взносы превышают половину налога, значит, уменьшить вмененный налог ООО «Енот» может лишь на 55 158 рублей. Итого получается, что заплатить в ФНС бухгалтеру «Енота» придется 55 158 рублей.

Индивидуальные бизнесмены без сотрудников имеют одно преимущество перед юрлицами — они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных взносов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом важно, как бизнесмен перечисляет налог. Если взносы уплачены единовременно, то сумму ЕНВД за этот квартал можно уменьшить на полную сумму оплаченных взносов. В случае если взносы перечисляются предпринимателем частями, сумму ЕНВД за каждый квартал можно уменьшить на сумму фактически уплаченных за квартал взносов (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ч. 4 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). К аналогичным выводам приходят чиновники Минфина (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-11-11/67070). Добавим, что к ИП без работников приравниваются предприниматели, у кого единственными работниками являются сотрудники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком (письмо от 14.03.2014 № 03-11-11/11041).

ИП Северов А. Р. должен пополнить бюджет в I квартале на 24 500 рублей налога. Фиксированные взносы за себя Северов А. Р. заплатил полностью 08.02.2016 — на счета внебюджетных фондов от ИП Северова поступило 23 153,33 рубля. У Северова нет работников, поэтому он по всем канонам законодательства вычел из налога взносы и получил налог 1346,67 рубля (24 500 — 23 153,33). Как видим, бизнесмен существенно сэкономил на налоге. Если бы налог за указанный период составил, к примеру, 23 000 рублей, Северову и вовсе не пришлось бы платить ЕНВД.

Предприниматели, выступающие работодателями для других физических лиц, не могут уменьшить единый налог на сумму взносов на собственное страхование. Исключением является случай, когда в течение налогового периода (квартала) предприниматель не выплачивал зарплату сотрудникам по любым причинам. Только тогда бизнесмен может уменьшить налог на всю сумму взносов, уплаченных на собственное страхование, в том числе и на страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. (письмо Минфина России от 29.12.2014 № 03-11-09/68180).

А вот на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, сумму налога уменьшить можно. Однако в данной ситуации действует установленный 50 % лимит. Единый налог предпринимателя можно уменьшить и на суммы выплаченных за его счет больничных и взносы на добровольное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

kontur.ru

Уменьшение единого налога на страховые взносы

Существуют специальные налоговые режимы, учет в рамках которых упрощен до такой степени, что налогоплательщикам, применяющим их, совсем не обязательно учитывать произведенные расходы, во всяком случае в целях налогообложения. Это «упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы, а также те, кто перешел на уплату ЕНВД. При этом они, как и прочие налогоплательщики, уплачивают пенсионные взносы, ведь ни один работающий не должен быть лишен пенсионного обеспечения.

Естественно и то, что законодатели нашли способ, как такие налогоплательщики смогут все же уменьшить уплачиваемый ими единый налог на сумму страховых взносов. О нюансах этой процедуры расскажем в данной статье.

Налоговая служба разъясняет

Начнем с упрощенной системы налогообложения. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта обложения налогом доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ФНС решила раз и навсегда покончить с возникающими по этому поводу вопросами и выпустила довольно большое Письмо от 28.09.2009 N ШС-22-3/[email protected] По мнению налоговиков, условия уменьшения единого налога на суммы страховых взносов изложены в п. 3 ст. 346.21 НК РФ предельно четко.

Так, они считают, что налог можно уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов. Получается, что сумма налога по УСНО за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Налоговики настаивают на том, что суммы взносов должны быть именно исчислены за данный период, повторив это в Письме еще раз. И таковыми считаются те суммы пенсионных взносов, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган.

Примечание. Единый налог уменьшается на суммы исчисленных и уплаченных за календарный год пенсионных взносов.

Соответственно, если налогоплательщик уплатил вдруг больше, чем было указано в декларации по ОПС, превышение никак не может быть засчитано в счет уменьшения единого налога.

Все бы ничего, но ведь есть типичная ситуация, основанная, между прочим, на нормах Налогового кодекса, согласно которым пенсионные взносы за декабрь вполне законно можно уплатить в январе следующего года. Но в таком случае они не пойдут в уменьшение единого налога ни в периоде исчисления, ни в периоде уплаты.

Налоговики дают вполне удовлетворительный для налогоплательщиков ответ. Сначала они обращают внимание на разные сроки представления деклараций и уплаты единого налога на УСНО и пенсионных взносов. «Упрощенцы» отчитываются по налогу один раз в год, организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприниматели — не позднее 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ). В эти же сроки следует уплатить налог по итогам года с учетом авансовых платежей, которые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом) (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата авансовых платежей страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Соответствующий расчет (за I, II и III кварталы) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, подается также и декларация (п. п. 2 и 6 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Итак, сроки отчетности и уплаты по пенсионным взносам наступают раньше, чем по единому налогу на УСНО. Исходя из этого, налоговики считают возможным учитывать в вычетах из единого налога пенсионные взносы (в пределах исчисленных за налоговый (отчетный) период), если они уплачены не позже установленной даты уплаты авансовых платежей (15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам), а по итогам года — не позднее даты подачи налоговой декларации (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом).

Внимание! Данный подход несколько отличается от позиции Минфина. В Письме от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16 он указал, что при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО за I квартал 2008 г., учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 г. за декабрь 2007 г., а взносы за июнь 2008 г., уплаченные в июле 2008 г., учитываются по итогам 9 месяцев 2008 г. (см. также Письма от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 31.03.2009 N 03-11-06/2/53, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).

Это можно трактовать так: если пенсионные взносы были уплачены позднее того отчетного (налогового) периода, за который были исчислены, то и уменьшать они будут единый налог, рассчитанный именно за тот период, когда пенсионные взносы были уплачены.

Причем Минфин настаивает на своей позиции, озвученной в указанных Письмах, он подчеркнул это в Письме от 01.10.2009 N 03-11-11/193. Данное Письмо выглядит как ответ на разъяснения ФНС, при этом финансисты пытаются найти новые, но, по нашему мнению, сомнительные аргументы. Они ссылаются на ст. 346.17 НК РФ. В п. 2 названной статьи указывается, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Учитывая, что начисление и уплата страховых взносов на ОПС производится так же, как по налогам, Минфин пришел к выводу: в отношении страховых взносов на ОПС должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

Спору нет, это так, вот только при чем здесь расходы на ОПС, ведь в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ речь идет о вычетах пенсионных взносов, к чему ст. 346.17 НК РФ не имеет никакого отношения.

Читатели сами могут решить для себя, чьим мнением им стоит руководствоваться, не забывая при этом уточнить позицию налоговиков на местах.

Не пропадут и страховые взносы, уплаченные после указанных сроков. Поскольку УСНО в течение года исчисляется нарастающим итогом, «опоздавшие» взносы можно учесть в следующий отчетный период, вплоть до момента внесения последнего годового платежа (31 марта следующего года — для организаций, 30 апреля — для предпринимателей). Если же взносы были уплачены после указанных дат, то поможет только подача уточненной декларации по УСНО, где эту дополнительную уплату можно учесть в качестве вычета.

Именно подачу уточненной налоговой декларации в такой ситуации назвали правильным действием судьи ФАС СКО в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-5887/2007-2217А. Кроме того, они указали, что занижение суммы единого налога по УСНО по причине неполной уплаты исчисленных пенсионных взносов нельзя признать неправомерным действием (бездействием), поэтому оно не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (аналогичный вывод в отношении ЕНВД приведен, например, в Постановлении ФАС ЗСО от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46)).

Ну и последний критерий, упомянутый налоговиками в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/[email protected] (не вызывающий никакого сомнения): страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСНО не более чем на 50%.

А как на ЕНВД?

Любопытно то, что для «вмененщиков» Минфин дает иные разъяснения. Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная «вмененщиками» за налоговый период, уменьшается ими на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В Письме Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193 сказано, что ЕНВД уменьшается на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период на дату представления налоговой декларации по ЕНВД) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ это 20-е число первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. В связи с этим в целях гл. 26.3 НК РФ уменьшение налогоплательщиками исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД на сумму страховых взносов производится поквартально. Так, уменьшение ЕНВД за налоговый период осуществляется налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Поэтому сумма страховых взносов за I и II квартал 2009 г., уплаченных во II квартале 2009 г., не должна уменьшать сумму ЕНВД по налоговой декларации за III квартал 2009 г. (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-11-09/340).

Так вот, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то, по мнению Минфина, после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы (см. также Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/302 в отношении уплаты фиксированных взносов в ПФР).

Еще о вычетах из единого налога

В Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/[email protected] налоговики затрагивают и тему выплаты пособий по временной нетрудоспособности, которые также можно вычитать из суммы единого налога по УСНО. Речь идет именно об оплаченных больничных, в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ об этом сказано однозначно.

Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).

Примечание. Вычет следует подтверждать авансовыми расчетами и налоговыми декларациями по пенсионным взносам, платежками, удостоверяющими их уплату в фонд, больничными листами и расходными кассовыми ордерами на выплату работникам пособий.

Налогоплательщикам с объектом налогообложения «доходы» в целях налогового учета необязательно документально подтверждать произведенные расходы, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082). Под этим надо понимать авансовые расчеты и налоговые декларации по пенсионным взносам, платежки, подтверждающие их уплату в фонд, больничные листы и расходные кассовые ордера на выплату работникам пособий.

Внимание! В редакции абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2010, учтена замена ЕСН страховыми взносами. Поскольку «упрощенцы» станут плательщиками страховых взносов (изменены п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), они смогут вычитать из единого налога страховые взносы не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (п. 12 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Более того, вычитать можно будет также и исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. «Упрощенцы» и сейчас являются плательщиками этих взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Однако в случае, когда объектом обложения признаются доходы, на величину единого налога это никак не влияет.

Значит, величина возможного вычета явно возрастет, но по-прежнему единый налог можно будет уменьшить не более чем на 50% от его рассчитанной величины.

Здесь укажем также, что согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. В соответствии с п. 9 той же статьи до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Это к вопросу о том, до какого срока можно будет учесть уплаченные страховые взносы в счет уменьшения единого налога исходя из логики разъяснений, данных налоговой службой в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/[email protected] А она подсказывает, что если страховые взносы, исчисленные за год, будут уплачены после 15 января, то придется подать уточненную декларацию за IV квартал.

Заметим, что есть еще одна проблема. Контролеры всегда настаивали на том, что для вычета из единого налога страховые взносы должны быть не только исчислены, но и уплачены. Однако согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, должна быть уменьшена плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Иначе говоря, многие налогоплательщики, имеющие расходы на цели обязательного социального страхования, уплачивают взносов в ФСС меньше, чем начисляют, так как часть расходов просто возмещают. В новой редакции Налогового кодекса по этому поводу не сказано ничего, однако мы полагаем, что будет естественно считать возмещенные Фондом социального страхования суммы уплаченными в целях применения абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Именно на такой взгляд чиновников на данную проблему мы рассчитываем, надеясь, что их разъяснения появятся раньше, чем начнутся споры в арбитражном суде.

Аналогичные изменения с 01.01.2010 коснутся и «вмененщиков» (п. 16 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Остановимся на фиксированном платеже

Не лишены права уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, и те «упрощенцы», которые уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании), в том числе и предприниматели, перешедшие на патент. При этом учитываются как взносы, начисленные на оплату труда наемных работников, так и собственные платежи предпринимателя в виде фиксированного взноса (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162). Это следует из п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Но уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных пособий по временной нетрудоспособности для данной категории налогоплательщиков указанным пунктом не предусмотрено.

При этом учесть сумму уплаты страховых взносов можно только при выплате последней части стоимости патента, срок для уплаты которой — не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В отличие от абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ прямо не сказано, что вычет в виде страховых взносов не должен превышать 50% единого налога. Но, руководствуясь здравым смыслом, Минфин в том же Письме указал, что стоимость патента не может быть уменьшена суммой страховых взносов более чем на 50%. В качестве основания финансисты отметили, что УСНО на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСНО в целом, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Внимание! Как и прочие «упрощенцы», те, кто перешел на патент, с 01.01.2010 смогут вычитать из единого налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 14 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ).

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, могут дополнительно добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании). Это выражается в уплате фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер. Согласно п. 3 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Конечно, установление минимального размера фиксированного платежа давно уже потеряло какой-либо практический смысл. Ведь, например, в 2009 г. фактическая величина фиксированного платежа составляет 7274 руб. 40 коп., что намного превосходит минимальный размер.

Но надо понимать, что сумму единого налога на УСНО уменьшают уплаченные обязательные пенсионные взносы, а не добровольные. В подтверждение этого можно привести даже Определение КС РФ от 06.03.2008 N 430-О-О, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07.

Отметим, хотя из ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании следует, что застрахованные лица, уплачивающие страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа, это не означает, что добровольной будет признана вся сумма платежа, превышающая минимальный размер. Речь здесь может идти только о добровольных платежах, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с ПФР, заключаемого добровольно. При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской деятельности. Ввиду изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, см. также Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 30.01.2009 N 03-11-09/28).

О совмещении спецрежимов

Нередко два специальных режима, УСНО и ЕНВД, совмещаются. При этом часть персонала может участвовать одновременно в обоих видах деятельности, то есть пенсионные взносы, начисляемые на оплату труда, следует распределить между двумя видами деятельности, чтобы они пошли в уменьшение обоих налогов. Казалось бы, простая задача, но сложность в том, что у названных режимов разные налоговые периоды.

Для «упрощенцев» это год, причем есть также понятие и отчетного периода, равного кварталу, полугодию и девяти месяцам, то есть учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Для «вмененщиков» налоговый период — каждый отдельный квартал (ст. 346.30 НК РФ).

По мнению Минфина, при распределении общих расходов следует руководствоваться принципом, установленным Налоговым кодексом для УСНО. Финансисты считают, что распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСНО и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года. В таком же порядке надо распределять суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения (Письма от 31.12.2008 N 03-11-05/325, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Примечание. При совмещении УСНО и ЕНВД суммы вычитаемых из исчисленных налогов пенсионных взносов следует распределять, исчисляя их нарастающим итогом с начала года.

Данный порядок не изменится до конца календарного года, даже если в течение этого года налогоплательщик прекратит заниматься деятельностью, переводимой на УСНО, хотя бы уже и после I квартала. То есть до конца года придется суммировать доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, нарастающим итогом с целью определить его долю в общей сумме доходов за год (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70).

Заметим, что это может привести к постоянным пересчетам ЕНВД и подаче уточненных деклараций по данному налогу в определенных ситуациях, например, если доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, имеется не в каждом квартале или есть существенные поквартальные различия в сумме оплаты труда, подлежащей распределению.

Здесь же укажем, что, если налогоплательщик занимается облагаемыми ЕНВД видами деятельности в разных муниципальных образованиях, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров (Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309).

www.pnalog.ru

Популярное:

  • Счетчики на газ закон Президент РФ отменил обязательную установку счетчиков на газ Президент Владимир Путин подписал закон, который вносит поправку в закон № 261-ФЗ "Об энергосбережении. " и отменяет обязательную установку газовых счетчиков в […]
  • Правила пользованием excel Урок 1. Тема: Как работать в Excel Чтобы понять, как работать в Excel, следует чётко уяснить, что Excel - это одна из компьютерных программа, которая входит в пакет Microsoft Office. Её обычно устанавливают в папку, […]
  • Приказ мчс по службе Приказ МЧС России от 6 июля 2017 г. № 285 “Об утверждении примерной формы контракта о прохождении службы в федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы” (не вступил в силу) В соответствии с частью 8 […]
  • Воры в законе гуга На криминальной «сходке» полицейский спецназ поймал матерого «вора в законе» (+видео) После фиаско в Киеве уголовник Гуга собирался усилить свое влияние в Одессе. Вора в законе по прозвищу «Гуга» (в миру Серго Глонти - прим. […]
  • Химия пособие по егэ Химия, Новые задания ЕГЭ, Доронькин В.Н., 2016 Химия, Новые задания ЕГЭ, Доронькин В.Н., 2016. Пособие составлено в соответствии с изменениями формулировок и содержания заданий в тестах ЕГЭ по новой спецификации и предназначено […]
  • Как будет рассчитываться субсидия по-новому Как рассчитать субсидию в Украине? Порядок и особенности начисления субсидий в 2018 году Расчет субсидии в 2018 году в Украине происходит с существенными изменениями в порядке ее выдачи и начисления. Постановление Кабмина №329, […]
  • Сайт октябрьского районного суда гулан-удэ Октябрьский районный суд г.Улан-Удэ Республики Бурятия Октябрьский районный суд г. Улан-Удэ был образован в 1961 году путем объединения народных судов 1 и 2 участков Октябрьского района, которые до 1957 года назывались судами 1 […]
  • Закон фз 143 Федеральный закон от 15 ноября 1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 15 ноября 1997 г. N 143-ФЗ"Об актах гражданского состояния" С изменениями и дополнениями […]