Изменения в налоге на прибыль 2012

Налог на прибыль: изменения и другие практические вопросы

На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании «Гарант» были рассмотрены вопросы применения новых положений Налогового кодекса, которые связаны с налогом на прибыль. Мероприятие провела Раиса Ивановна Рябова, консультант ИПБ России, советник налоговой службы 2 ранга.
В течение 2011 года в Налоговый кодекс было внесено значительное количество изменений, б’Oльшая часть которых вступила в силу с 1 января 2012 года. Среди новшеств, например, возможность определенным компаниям создавать консолидированную группу налогоплательщиков с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата деятельности компаний.
Во второй части семинара Раиса Ивановна ответила на практические вопросы участников мероприятия.

Убыток, возникший до вступления в КГН, можно учесть только после выхода из группы

Компания до вступления в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН) имела убыток. Можно ли его учесть в период нахождения в КГН?

Нет, нельзя. Убыток, который имела компания до вступления в КГН, можно будет учесть только после выхода из консолидированной группы, если не истекли 10 лет с момента возникновения этого убытка.

Мы поставили по заказу продукцию контрагенту, но она ему уже не нужна, и он не подписывает акт выполненных работ. Должны ли мы включить в наш доход не принятую заказчиком продукцию?

Нет, в доход стоимость не принятых заказчиком товаров включать не нужно. Налоговым кодексом предусмотрена возможность включать в расходы затраты по заказам, не принятым заказчиком 1 . Однако экономическую обоснованность такого включения будут оспаривать налоговики.

Лизинговые платежи могут быть распределены неравномерно

ОС приобретено по лизингу. Учитывается на балансе лизингополучателя в соответствии с договором. По договору оплата имущества идет по графику платежей ежемесячно. Первый платеж — 30 процентов от стоимости имущества, остальная стоимость разбита равномерно на 23 месяца. Можем ли мы включить в расходы первый платеж в полном объеме?

В налоговом законодательстве нет запрета на неравномерное распределение лизинговых платежей. Поэтому вы можете включить в расходы весь первый платеж, даже если он отличается от последующих. Одно замечание — данный платеж не должен быть определен в договоре лизинга как авансовый.

Налог на прибыль с дивидендов уплачивает компания — источник выплат

Дивиденды получила компания, которая применяет «упрощенку». Должна ли она включить сумму дивидендов в доходы при расчете налога на УСН?

Нет, не должна. Налог на прибыль с дивидендов начисляет и уплачивает компания — источник выплат, в данном случае она является налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому дивиденды, выплаченные «упрощенцу», приходят ему уже за вычетом налога, и обязанности включать в доход сумму полученных дивидендов у компании не возникает 2 .

Стоимость безвозмездно полученного ОС нужно определить исходя из его рыночной цены

Директор компании (единственный учредитель) передает безвозмездно основное средство как вклад в имущество. Как в таком случае определить первоначальную стоимость ОС?

Определять стоимость безвозмездно полученного основного средства нужно исходя из его рыночной цены с учетом сопутствующих расходов 3 . Отмечу, что такое основное средство нужно амортизировать по общим правилам.

В I квартале был создан резерв по сомнительным долгам, но не использовался для покрытия безнадежных долгов. В следующем отчетном периоде компания решила не создавать такой резерв. Что делать с первым неиспользованным резервом, как его правильно учесть?

Сумму неиспользованного резерва нужно включить в состав внереализационных доходов 4 . Минфин России придерживается такой же позиции 5 .

Как определить амортизационную группу здания, если оно поступило нам без документов?

Для бывшего в эксплуатации здания амортизационную группу можно определить на основании статьи 258 Налогового кодекса исходя из срока полезного использования основного средства для соответствующей амортизационной группы 6 .

Если дивиденды вернулись, нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Дивиденды, выплаченные в 2011 году, вернулись в 2012 году в связи с отсутствием адресата. Таким образом, по налогу на прибыль образовалась переплата. Как сделать корректировку в налоговой декларации?

Подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 год. В листе 3 декларации нужно исключить сумму уплаченных дивидендов и исправить сумму налога.

Компания понесла затраты в связи с подготовкой площадки под строительство здания. Но через некоторое время стройка объекта была отменена. Как это отразить в бухгалтерском учете?

Со счета 08, на котором были накоплены расходы по подготовке стройплощадки, нужно списать затраты на счет 91. Проводка выглядит так:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08 — списаны расходы на подготовку стройплощадки.
Однако базу по налогу на прибыль такие расходы не уменьшают.

Учет расходов на презентацию для клиентов зависит от того, как оформлено мероприятие

Как можно списать расходы на проведение презентации для своих клиентов? Полностью или нормировать?

Если оформить презентацию как переговоры с контрагентами, то учесть затраты можно как представительские, их нужно нормировать. Норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда в компании 7 .
Если же оформить презентацию как рекламную акцию, то расходы можно списать как рекламные в пределах 1 процента выручки от реализации 8 .

Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам, если у компании имеется убыток?

Можно. Создание резерва в налоговом учете — это право, а не обязанность компании 9 . Если в учетной политике закреплено создание резерва, то даже при наличии убытка его можно создавать с целью списывать за счет такого резерва безнадежную дебиторскую задолженность. Напомню, что создавать резерв по сомнительным долгам можно компаниям, которые применяют метод начисления для расчета налога на прибыль.

Сноски:
1 ст. 264, 265 НК РФ
2 ст. 346.15 НК РФ
3 п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ
4 п. 7 ст. 250 НК РФ
5 письмо Минфина России от 22.04.2004 № 04-02-05/5/5
6 п. 3 ст. 258 НК РФ
7 п. 2 ст. 264 НК РФ
8 п. 4 ст. 264 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/1

www.garant.ru

Ставки налогов в 2012

Изменения в налоговых ставках происходят каждый год. Хотя ставки по основным налогам правительство изменяет редко, некоторые региональные и федеральные взносы меняют чаще.

Можно сказать, что налоговая система России все еще находится в стадии формирования и остается довольно противоречивой. Несмотря на это, механизмы налогообложения совершенствуются с каждым годом. На данный момент в эту систему входит целый ряд как федеральных, так и региональных, а также местных налогов, текущие ставки которых будут кратко рассмотрены в данной статье.

Налог на прибыль организаций

Прямой федеральный налог, плательщиками которого являются все юридические лица, получающие прибыль. Она выступает здесь объектом налогообложения, причем, под прибылью понимается тот доход, который предприятие или организация имеет в итоге, после всех вычетов, к которым относятся производственные и транспортные издержки, задолженности и ряд других расходов. Базовая налоговая ставка составляет 20%, причем 18% из них зачисляются в бюджет субъекта РФ, и только 2% уплачиваемой ставки идет в бюджет федеральный (ФБ).

Транспортный налог

В отличие от налога на прибыль организаций, транспортный налог является региональным, поэтому в данном случае ставки будут устанавливаться органами исполнительной власти различных субъектов РФ, то есть, величина транспортного налога на различные виды средств передвижения будет в первую очередь зависеть от территориального месторасположения.

Если говорить о налоговой ставке на легковой автотранспорт, то в нынешнем году она находится в примерных пределах 7-150 рублей за одну лошадиную силу транспортного средства (именно такая величина налоговой ставки на данный момент установлена в Москве и Челябинской области).

В свою очередь для жителей других регионов минимальная налоговая ставка на легковые автомашины может быть и более высокой: например, для Татарстана эта цифра составляет 10, для Хабаровска – 11, для Орловской области – 15 рублей соответственно. Довольно высокая налоговая ставка на сегодняшний день установлена в Перми и Пермском крае, а также в Санкт-Петербурге (от 24 до 150 рублей).

Еще больший разброс наблюдается в величине налоговых ставок на пользование грузовым транспортом. Если в Москве в 2012 году такая ставка составляет 10-45 рублей, то жители Орловской области уже должны уплатить от 26 до 85 рублей за каждую лошадиную силу грузового транспортного средства. Данные по некоторым другим регионам: Хабаровск – 25-60, Республика Татарстан – 25-85, Санкт-Петербург – 25-55 рублей соответственно.

Единый социальный налог (страховые отчисления)

А вот единый социальный налог, который уплачивался юрлицами и индивидуальными предпринимателями до 2010 года, был заменен на страховые отчисления в Пенсионный фонд России, а также Фонд социального страхования и Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. В 2011 году совокупная ставка страховых взносов составляла 34%, распределение при этом было следующим: ПФР – 26%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 3,1%, ТФОМС – 2%. Начиная с 1 января 2012 года, размер ставки отчислений в Пенсионный фонд был снижен до 22%, а вот ставки отчислений в ФСС и ФОМС остались на прежнем уровне. Таким образом, совокупная ставка отчислений в 2012 году составляет 30%.

Налог на имущество физических лиц и организаций

Региональный налог на имущество организаций, который является одним из основных источников доходов для региональных бюджетов, также имеет различные ставки (в том числе, допускаются дифференцированные) – их величина устанавливается субъектами Российской Федерации и регулируется региональным налоговым законодательством. При этом ставка налога на имущество организаций не должна превышать 2,2%.

В свою очередь налог на имущество физических лиц является местным. Величина ставки, которая также устанавливается местным налоговым законодательством, зависит от суммарной стоимости объекта налогообложения и не должна превышать 0,1% (для объектов стоимостью до 300 000 рублей); 0,3% (для объектов стоимостью до 500 000 рублей) и 2% (для объектов стоимостью свыше 500 000 рублей).

Водный налог

Федеральный налог на забор и использование воды из водных объектов сегодня платится физическими и юридическими лицами все реже, поскольку с 2007 года он не уплачивается налогоплательщиками, использующими запасы поверхностных вод в форме аренды. Величина ставки водного налога в России сегодня определяется экономическим районом, бассейном водоема, условиями и целями забора и использования. Налоговая ставка на водозабор с целью водоснабжения населения в 2012 году составляет 70 рублей за тысячу кубометров воды.

Налог на землю

Еще один налог в местный бюджет, величина ставки которого определяется муниципальными налоговыми органами. При этом ставка не должна превышать 0,3% для земель, используемых в сельском хозяйстве, садоводчестве и огородничестве, ЖКХ; а также 1,5% — для всех остальных видов земель, облагаемых данным налогом. Это специфический вариант налога на недвижимость.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ или налог на доходы физлиц – один из основных федеральных прямых налогов, уплачиваемых гражданами России (на сегодняшний день подоходный налог уплачивается в подавляющем большинстве стран мира). Ставка здесь является строго фиксированной и составляет 13% (за исключением ряда положений, к примеру, величина подоходного налога на различные выигрыши составляет сегодня целых 35%).

Упрощенная система налогообложения для предпринимателей (УСН)

Данная схема предусматривает замену некоторых видов налогов так называемым единым налогом. В частности, юридические лица, работающие по УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций, НДС (за исключением ряда случаев), а также налог на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели-«упрощенцы» в свою не очередь не уплачивают НДФЛ, НДС и налог на имущество физлиц, используемое в бизнес-деятельности. Налоговая ставка в данном случае составляет 6% — в случае использования доходов в качестве объекта налогообложения. Если же доходы уменьшаются на величину расходов, ставка по УСН составляет 15% (возможны дифференцированные ставки).

www.investmentrussia.ru

Изменения в налоге на прибыль с 2017 года

С 2017 года вступают в силу многочисленные изменения по налогу на прибыль – новая декларация с отчетности за 2016 год; изменение размера ставок по налогу; формирование резерва по сомнительным долгам и другие. В статье расскажем подробно о том, что изменилось.

Регистрируйтесь на курс «Налог на прибыль для бухгалтеров». Вы научитесь вести учет доходов без ошибок, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику.

Ставки налога на прибыль

Общая ставка останется той же — на уровне 20%. Изменится распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет будет зачисляться 3% от налоговой базы, а в региональные — 17%. Такое соотношение установлено на период с 2017 до 2021 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена.

Новый классификатор ОКОФ

C 1 января 2017 организации определяют амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденному Приказом Росстандарта № 2018-ст.

Благодаря новому ОКОФ не только применяются новые коды классификации, но изменены амортизационные группы для некоторых основных средств, что в свою очередь повлечет за собой изменение срока их полезного использования. Соответствие между старыми и новыми кодами ОКОФ устанавливает Приказ Росстандарта № 458.

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.

Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Декларацию по налогу на прибыль в 2017 году надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Декларация по налогу на прибыль дополнена новыми листами. Они обязательны к заполнению только при проведении определенных операций. Лист 08 необходимо заполнять при наличии сделок с взаимозависимыми контрагентами. По строкам 010-050 надо отражать:

  • суммы самостоятельных корректировок при обнаружении занижения цен по сравнению с рыночными (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
  • суммы симметричных корректировок в связи с доначислением доходов контрагентами (п. 2 ст. 105.18 НК РФ);
  • суммы обратных корректировок, если доначисления были отменены (п. 12 ст. 105.18 НК РФ).

Лист 09 заполняется налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (ст. 25.13 НК РФ). Титульный лист новой формы не предполагает места для оттиска печати организации, что связано с отменой обязательности ее использования.

Перечень признаков налогоплательщика дополнен кодом 6 для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

В Лист 02 были добавлены строки 350 и 351 для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль по ставкам, предусмотренных для участников региональных инвестиционных проектов. Из списка внереализационных доходов, указываемых в Приложении № 2 к Листу 02, исключена строка 107, так как для отражения доходов по самостоятельной корректировке предназначен теперь Лист 08.

Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году.

Новые правила создания резерва по сомнительным долгам

С 1 января 2017 года вступила в силу обновленная редакция ст. 266 НК РФ («Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»), в которой законодатели уточнили определение понятия «сомнительный долг». Теперь это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией.

Если у организации имеется задолженность перед контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только разница по этим обязательствам. Такие изменения были внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Поправки коснулись и сумм резервов по сомнительным долгам, а также их назначения. Установлено, что этим резервом налогоплательщик должен пользоваться лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Сама же сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать больший из показателей: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Согласно требованиям Федерального закона от 30.11.2016 № 405-ФЗ, сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивается с суммой его остатка по итогам предыдущей отчетной даты. Если сумма резерва больше суммы остатка, разницу между показателями следует включать в состав внереализационных расходов в текущем году, а если меньше — то в состав внереализационных доходов.

Налоговый учет контролируемой задолженности

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 15.02.2016 № 25-ФЗ внесены существенные изменения в статью 269 НК РФ. Изменены критерии признания задолженности российской компании контролируемой, проценты по которой, как известно, в целях налогообложения подлежат нормированию.

В результате количество ситуаций, при которых задолженность может быть признана контролируемой, существенно увеличиваются.

С начала 2017 года размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

Также внесены уточнения в п. 4 ст. 269 НК РФ. Согласно ним, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Затраты на независимую оценку квалификации

С 2017 года действует Закон о независимой оценке квалификации работников. Чтобы мотивировать работодателей на проведение оценки, законодатели приняли решение внести изменения в статью 264 НК РФ. В результате затраты на проведение независимой оценки будут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ с изм. Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Курс повышения квалификации для главбухов «Отчетность, налоговый учёт и налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код В)» — заполните без ошибок баланс и отчет о движении денежных средств. Все про налог на прибыль, НДС, страховые взносы, региональные и местные налоги.

school.kontur.ru

Основные изменения законодательства, вступившие в силу с 2012 года

Из года в год российское законодательство претерпевает изменения: принимаются новые и вносятся поправки в существующие нормативно правовые акты. Исключением из правила не стал и 2012 год.

Эксперты сервиса «Моё дело» проанализировали и обобщили основные изменения законодательства, вступившие в силу с 2012 года.

Что изменилось

Как стало с 1 января 2012 г.

Как было до 1 января 2012 г.

Налоги и сборы. Общие положения

Создать консолидированную группу налогоплательщиков можно уже с 1 января 2012 года.

По иным основаниям стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми самостоятельно или по решению суда.

Продавец и покупатель могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям, но только на основании решения суда.

Допускается использование комбинации двух и более указанных выше методов.

Каждый последующий метод можно было применять только при невозможности использовать предыдущий.

Налог на прибыль

НДС

В связи с этим внесены изменения в комплект документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов.

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

НДФЛ

Кроме того, определены новые коды доходов (в т. ч. по операциям РЕПО) и коды вычетов.

УСН

В 2013 году организация сможет применять УСН, если за девять месяцев 2012 года ее доход не превысит 23 070 тыс. руб..

ЕНВД

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

– если облагаемая база для начисления взносов не превышает 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года на одного человека, то суммарная величина тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляет 30 процентов;

– с суммы выплат, превышающих предельную величину (512 тыс. руб.), нужно платить только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов. В ФСС России и в ФФОМС страховые взносы с выплат, превышающих 512 тыс. руб., начисляются по тарифу 0 процентов.

Изменились размеры тарифов страховых взносов и для некоторых страхователей, которые применяют пониженные тарифы.

Суммарная величина тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляла 34 процента (за исключением организаций, которые применяли пониженные тарифы).

При этом взносы на обязательное медицинское и социальное страхование на выплаты в пользу работника, который имеет статус временно пребывающего на территории России, начислять не нужно.

Кроме того, организация может быть привлечена к ответственности за несоблюдение порядка представления отчётности в электронном виде. За такое правонарушение предусмотрен штраф в размере 200 руб.

Ответственность за непредставление расчетов в течение более 180 календарных дней отменена.

Непредставление расчёта в течение более 180 календарных дней влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, и 10 процентов от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб..

Если хотя бы одно условие не выполняется, то организация не может рассчитывать на получение скидки.

Размер скидки или надбавки к страховому тарифу определяется по итогам работы страхователя за три года с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведённых обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров).

Условия о том, что размер скидки или надбавки определяется по итогам работы страхователя за три года, в законодательстве не содержалось.

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведённых обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров не указывались в числе необходимых при изучении состояния охраны труда страхователя.

Пособия по социальному страхованию

При этом если пособие назначается в 2012 году, к его базовому размеру необходимо применить не только коэффициент, действующий в 2012 году, но и коэффициенты, которые были установлены в 2008, 2009, 2010 и 2011 годах.

Если пособие назначалось в 2011 году, к его сумме необходимо было применить не только коэффициент, действовавший в 2011 году, но и коэффициенты, которые были установлены в 2008, 2009 и 2010 годах.

На 2012 год коэффициент индексации (исходя из прогнозируемого уровня инфляции) для расчёта пособия на погребение составляет 1,06.

Бухучёт

Указанные изменения связаны со вступлением в силу ПБУ 24/2011. Оно устанавливает порядок формирования в бухучёте и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации о затратах на освоение природных ресурсов.

В форме бухгалтерского баланса не предусматривалось строк для отражения нематериальных поисковых активов и материальных поисковых активов.

Подтвердить расходы на приобретение железнодорожного билета возможно с помощью контрольного купона (выписки из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте). Он оформляется и направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру в обязательном порядке.

Ранее электронный железнодорожный билет оформлялся на утвержденном в качестве бланка строгой отчётности проездном документе (билете). Если он был оформлен не на бланке строгой отчетности, дополнительно к нему выдавался чек ККТ.

Правовые основы деятельности

Продолжительность срока выдачи наличных денег для выплаты заработной платы стала составлять пять дней.

Установлено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок хранения наличных денег (в т. ч. лимит остатка наличных денежных средств в кассе).

Ранее срок для выплаты заработной платы составлял три дня.

Ранее организации были обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег), а также согласовывать с банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе.

Он устанавливает перечень моделей ККТ, разрешённых к применению.

Действует новая редакция Приказа ФНС России № ММ-3-2/152 от 9 апреля 2008 г..

Трудовое законодательство.
Приём на работу и увольнение

Трудовое законодательство.
Охрана труда

В частности, ранее работодатель должен был согласовывать списки контингентов работников, подлежащих периодическим осмотрам, с Роспотребнадзором. У работодателя не было обязанности знакомить работников с календарным планом проведения периодических медосмотров.

Трудовое законодательство.
Иностранные работники

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

www.klerk.ru

Налог на прибыль организаций 2017

Содержание

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
  2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
  3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

  • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

  • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
  • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

  • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

  • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
  • дивиденды;
  • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
  • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
  • и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

ppt.ru

Популярное:

  • Приказ 761 20н с изменениями Приказ Министерства экономического развития РФ и Федерального казначейства от 10 июня 2013 г. № 315 “О внесении изменения в совместный приказ Минэкономразвития России и Федерального казначейства от 27 декабря 2011 г. № 761/20н” […]
  • Фкз рф о судах общей юрисдикции в рф Федеральный конституционный закон от 7 февраля 2011 г. N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 7 февраля 2011 г. N 1-ФКЗ"О судах общей […]
  • Налоги на имущество в 2011 году Уплата налогов на имущество физических лиц за 2011 год в Московской области 20 августа 2012 года в 12-00 часов в ИА "ГАРАНТ" состоялось интернет-интервью с и.о. руководителя УФНС России по Московской области, советником […]
  • Закон n 420-фз Федеральный закон от 7 декабря 2011 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 7 декабря […]
  • Федеральный закон 427-фз от 12122011 Федеральный закон от 12 декабря 2011 г. N 427-ФЗ "О внесении изменений в статьи 2 и 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с […]
  • Единый социальный налог на 2014 Единый социальный налог в 2014 году возвращается? Ставки ЕСН в 2014 году Недавно, на заседании правительства РФ был поднят вопрос о возможности возврата к единому социальному налогу (ЕСН) в 2013 году, а также передаче контроля […]
  • Налог на прибыль в 2012г Ставки налогов в 2012 году в России. Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2012 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за […]
  • Приказ мвд 8 внештатные сотрудники Приказ МВД России от 21 июля 2014 г. № 602 "О внесении изменений в Инструкцию по организации деятельности внештатных сотрудников полиции, утвержденную приказом МВД России от 10 января 2012 г. № 8” (не вступил в силу) Внести […]