Налог на имущество остаток 41

Налог на имущество: будьте бдительны!

е так давно представители финансового ведомства обрадовали компании, являющиеся плательщиками налога на имущество. Финансисты сообщили, что такие организации обязаны представлять в инспекцию декларации (расчеты по авансовым платежам) по данному налогу независимо от того, что имущество этих фирм не признается объектом налогообложения(*1). Если говорить о тех организациях, которым приходится регулярно рассчитывать и уплачивать налог на имущество, то у них проблем также хватает. Например, основное средство вышло из строя, передано в аренду или законсервировано. Надо ли в подобных ситуациях учитывать объект при расчете налога на имущество? Если у фирмы образовалась переплата по налогу на имущество, то в каком порядке провести ее зачет в счет будущих периодов? Ответить на эти и другие сложные имущественные вопросы мы попросили Алексея Валентиновича Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

Здравствуйте, Алексей Валентинович! Как известно, базу по налогу на имущество формируют по данным бухгалтерского учета. В расчет при определении базы по этому налогу берут сведения по счету 01 «Основные средства». А как быть со счетами 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Налогом на имущество облагают те ценности, которые считаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для этого обращаются к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(*2).

Имущество, которое соответствует определению основных средств, может учитываться как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если они предназначены для сдачи в аренду). При этом Налоговый кодекс не ставит порядок начисления налога на имущество в зависимость от того, на каком конкретно счете учтена стоимость основного средства (01 или 03). Следовательно, подобные ценности, пусть даже и учтенные на счете 03, будут облагаться этим налогом в обычном порядке.

Со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» несколько сложнее. На нем отражают не стоимость основных средств, а расходы на их покупку или создание собственными силами компании. Такие затраты налогом на имущество не облагают. Этим пользуются некоторые недобросовестные организации. Так, имущество переводится в состав основных средств, если оно прошло государственную регистрацию (разумеется, речь идет о тех ценностях, которые в такой регистрации нуждаются). Данный порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету основных средств(*3). Некоторые компании намеренно затягивают процесс госрегистрации, чтобы не платить налог на имущество (т. е. занизить базу по нему). При этом они фактически эксплуатируют данное основное средство. Сразу скажу, что мы расцениваем это как уклонение от уплаты налога. При проверках такие компании будут привлекаться к ответственности.

В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме от 6 сентября 2006 года N 03-06-01-02/35. Соответствие этой методики законодательству РФ подтверждено Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 года N 8464/07 и от 14 февраля 2008 года N 758/08.

У фирмы есть филиал, выделенный на отдельный баланс. В каком порядке платить налог на недвижимое имущество, если оно числится на балансе головного офиса, а фактически находится на территории, где расположен филиал?

Прежде всего отмечу, что налог на имущество региональный. То есть он перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находится облагаемое имущество. В данном случае при перечислении налога нужно руководствоваться статьей 385 Налогового кодекса. Она устанавливает порядок уплаты налога по недвижимости, которая числится на балансе организации, но находится вне места ее расположения. Сумму налога определяют как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, где расположена недвижимость, и налоговой базы (? средней стоимости имущества) по ней.

Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?

Разумеется, налог следует рассчитывать по правилам того региона, где расположен филиал. Это предусмотрено статьей 384 Налогового кодекса. Ставку налога, сроки перечисления авансовых платежей по нему и т. д. нужно брать из закона субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен филиал. Плательщиком налога на имущество признается только организация. Филиал им не является. Однако ему может быть поручено перечислять налог за саму организацию. Так сказано в статье 19 Налогового кодекса. Следовательно, на основании поручения организации и сведений о сумме платежей по налогу филиал вправе исполнить эту обязанность самостоятельно.

Организация совмещает 2 вида деятельности, один из которых облагается налогами по общему режиму, а другой — по вмененной системе. Основные средства фирма использует одновременно в 2 видах деятельности. Как определить, какая стоимость объектов подлежит обложению налогом на имущество?

Ценности, которые используются в рамках ЕНВД, налогом на имущество не облагают. Поэтому компании нужно обеспечить раздельный учет основных средств, которые используются в рамках вмененного режима и обычной системы налогообложения. Конечно, зачастую это сделать невозможно, поскольку один и тот же объект может использоваться в 2 видах деятельности одновременно. В данном случае Минфин России рекомендует поступать так. Стоимость облагаемого налогом имущества следует определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по общей системе(*4). Довольно часто возникает вопрос: за какой период брать выручку? Ведь по единому налогу на вмененный доход налоговый период — квартал, а по налогу на имущество — год. Финансовое ведомство рекомендует использовать для расчета показатель квартальной выручки(*5).

Фирма имеет в собственности здание, часть которого сдает в аренду, а на остальной площади ведет оптовую торговлю и продажи в розницу, которая переведена на «вмененку». Влияет ли факт передачи площади в аренду на порядок расчета налога на имущество по этому зданию?

Все зависит от того, применяется ли в отношении операций по передаче имущества в аренду ЕНВД или нет. Так, услуги по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), могут облагаться вмененным налогом(*6). Конечно, при условии, что в отношении их по законодательству вашего региона данный спецрежим применяется. Если деятельность по передаче имущества в аренду облагается единым налогом на вмененный доход, то это повлияет на порядок исчисления налога на имущество. Тогда часть стоимости здания, которая используется при общем режиме налогообложения, будет облагаться налогом, а оставшаяся часть — нет. О том, как определить облагаемую часть, мы уже поговорили. Если же вы сдаете в аренду не торговые места или в отношении подобной деятельности по местному законодательству вмененный режим не применяется, то такая деятельность на порядок расчета налога не влияет.

У организации образовалась переплата по налогу на имущество. В счет каких налогов ее можно зачесть?

Как уже было сказано, налог на имущество является региональным. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2008 года, «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. «. Это означает, что переплата налога на имущество может быть зачтена в счет недоимки по другим региональным налогам. Например, по транспортному налогу или налогу на игорный бизнес.

Надо ли начислять налог на имущество на объекты основных средств, которые находятся на консервации?

После перевода на консервацию ценности не перестают оставаться основными средствами. Да и Налоговый кодекс не предусматривает в отношении их каких-либо льгот по уплате налога на имущество или возможности их исключения из объекта налогообложения. Следовательно, по основным средствам, которые переведены на консервацию, налог на имущество нужно платить в обычном порядке.

Фирма перешла с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Каким образом учитывать объекты основных средств, которые были приобретены в период применения УСН, при расчете налога на имущество?

Я понимаю, как возник этот вопрос. При переходе с упрощенного на общий режим действуют особые правила учета стоимости основных средств. Они установлены статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако данные правила применяются исключительно в целях налогового учета. А налог на имущество считают по данным учета бухгалтерского. Причем компании на упрощенном режиме в отношении основных средств должны вести его в обычном порядке. То есть по правилам, установленным ПБУ 6/01. Фирмы на УСН обязаны формировать стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном этим положением, и начислять на них амортизацию. Факт перехода с упрощенного на общий режим на бухгалтерскую стоимость основных средств никак не повлияет. Налогом на имущество будет облагаться их остаточная стоимость, рассчитанная по ПБУ 6/01 на дату такого перехода.

Организация приобрела помещение склада, которое планирует отремонтировать и затем перепродать. Облагается ли этот объект налогом на имущество?

Нет, не облагается. Если имущество куплено для дальнейшей перепродажи, его отражают в составе товаров, а не основных средств. То есть на счете 41 «Товары». Такие ценности объектом обложения налогом на имущество не являются.

В какой момент у фирмы возникает обязанность начислять налог на имущество по автомобилю: на дату постановки на учет в ГИБДД или при переводе со счета 08 на счет 01?

Факт постановки на учет или снятия автомобиля с учета в ГИБДД влияет лишь на порядок расчета транспортного налога. К налогу на имущество этот момент не имеет никакого отношения. Следовательно, данный налог нужно начислять и платить после того, как автомобиль был учтен в качестве основного средства (т. е. переведен со счета 08 на счет 01). Зарегистрирован он в ГИБДД или нет — не важно.

Компания приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию. Через какое-то время объект сломался. Завод-изготовитель подтвердил, что эксплуатировать данное основное средство невозможно, и принял его на ремонт. Прерывается ли обязанность компании по налогу на имущество в отношении этого объекта? Если да, то в какой момент?

Конечно, не прерывается. Налоговый кодекс не предусматривает исключения стоимости таких объектов из налогооблагаемой базы. Ведь это основное средство продолжает числиться на вашем балансе. В собственность завода-изготовителя оно не переходит. Следовательно, с его остаточной стоимости вы должны платить налог на имущество в обычном порядке. Другое дело, если сломанный объект основных средств ремонту и восстановлению не подлежит. Тогда и обязанности платить по нему налог на имущество не будет. Однако вы освобождаетесь от нее лишь после того, как такое имущество будет списано. И этот факт должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.

Фирма приобрела жилое помещение с целью обустроить офис. В настоящее время помещение переводят из категории жилых в нежилое. В эксплуатацию оно не введено. Надо ли платить налог на имущество с этого объекта?

На мой взгляд, не надо. Дело в том, что использовать жилые помещения в коммерческих целях разрешено только предпринимателям, которые в них проживают. Это предусмотрено статьей 17 Жилищного кодекса. Организации же этого делать не вправе до перевода помещения в состав нежилых(*7). Таким образом, до этого момента компания не может помещение эксплуатировать и использовать его под размещение офиса. Кроме того, процедура перевода жилого в нежилое помещение и обустройство офиса связана с дополнительными расходами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поэтому до того момента, когда помещение будет пригодно для эксплуатации и будет сформирована его первоначальная стоимость, затраты на его приобретение должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налогом на имущество рассматриваемое помещение до этого момента облагаться не будет.

Если ценности, которые принадлежат организации, освобождены от налога на имущество, то надо ли представлять в инспекцию декларацию по ним?

Прежде всего давайте разберемся, о каких ценностях идет речь. Если о тех, которые налогом не облагают в принципе (например, о товарах, нематериальных активах, сырье или материалах), то по ним декларацию не сдают. Если же вы имеете в виду основные средства, по которым предоставляется налоговая льгота, то их стоимость в декларации по налогу на имущество отражают и ее представляют в налоговую инспекцию. Стоимость льготируемого имущества вписывают в раздел 2 декларации (графа 4). Если речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса, и другого имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации нет, то последняя должна представить «нулевую» декларацию(*8).

Большое спасибо, Алексей Валентинович, что согласились ответить на наши вопросы.

Всегда рад помочь читателям.

*1) письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34

www.garant.ru

Налог на имущество остаток 41

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной.

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ.

В Налоговом кодексе появилась новая статья, посвященная так называемому единому налоговому платежу физического лица. В чем же его суть?

Верховный суд согласился снизить штраф за несвоевременное представление СЗВ-М по причине того, что сдать отчет вовремя было просто некому.

При определении размера стандартного вычета по НДФЛ учитывается общее количество детей, независимо от возраста старших.

С 01.10.2018 вступят в силу откорректированные правила безопасного исправления ошибок в представленных отчетах по форме СЗВ-М.

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 06 августа 2018 г.

Как рассчитать налог на имущество в 2018 году

Проверьте, нет ли у вас недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости. Если есть, рассчитайте налог по каждому такому объекту отдельно. По остальному имуществу налог считайте из его балансовой стоимости.

На сайте ФНС — http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/ узнайте, какие в вашем регионе ставки и льготы по налогу в 2018 г. Для большинства организаций основная ставка — 2,2%.

Движимое имущество, принятое к учету после 01.01.2013, для которого в вашем регионе нет ни льготы, ни пониженной ставки, облагайте по ставке 1,1%.

Налог по каждой ставке считайте отдельно — умножьте на нее среднегодовую стоимость облагаемого по этой ставке имущества.

Среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по основной ставке, считайте так.

Объект налогообложения — все основные средства 3 — 10 амортизационных групп, кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Льготируемое имущество — основные средства, освобожденные от уплаты налога. К ним не относится имущество, которое не является объектом налогообложения, и имущество, облагаемое по пониженной ставке, даже по ставке 0%.

Расчет среднегодовой стоимости имущества : сложите остаточную стоимость ОС на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, результат разделите на 13.

Исчисленный налог уменьшите на авансовые платежи. Так вы получите сумму налога за год к уплате или к уменьшению.

Среднегодовая стоимость — 40 000 000 руб. (520 000 000 руб. / 13).

Среднегодовая стоимость ОС 3 — 10 амортизационных групп — 40 000 000 руб., в том числе движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, — 2 000 000 руб. По региональному закону оно освобождено от уплаты налога. Организация платит налог только по базовой ставке в регионе — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 627 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, — 38 000 000 руб. (40 000 000 руб. — 2 000 000 руб.). Налог за год — 836 000 руб. (38 000 000 руб. x 2,2%). Налог к уплате — 209 000 руб. (836 000 руб. — 627 000 руб.).

Среднегодовая стоимость ОС 3 — 10 амортизационных групп — 40 000 000 руб., в том числе движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, — 2 000 000 руб. В региональном законе для такого имущества нет ни льготы, ни пониженной ставки, поэтому оно облагается по ставке 1,1%. Общая ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 643 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, — 38 000 000 руб. (40 000 000 руб. — 2 000 000 руб.). Налог по ставке 2,2% — 836 000 руб. (38 000 000 руб. x 2,2%). Налог по ставке 1,1% — 22 000 руб. (2 000 000 руб. x 1,1%). Налог к уплате — 214 500 руб. (836 000 руб. + 22 000 руб. — 643 500 руб.).

Среднегодовая стоимость ОС 3 — 10 амортизационных групп — 40 000 000 руб., в том числе движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, — 2 000 000 руб. По региональному закону льготируется не все это имущество, а только то, с даты выпуска которого прошло не больше трех лет. Среднегодовая стоимость такого имущества — 1 000 000 руб. Для остального движимого имущества льготы или пониженной ставки не предусмотрено, поэтому оно облагается по ставке 1,1%. Общая ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 635 250 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 1,1%, — 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. — 1 000 000 руб.). Налог по ставке 1,1% — 11 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,1%). Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, — 38 000 000 руб. (40 000 000 руб. — 1 000 000 руб. — 1 000 000 руб.). Налог по ставке 2,2% — 836 000 руб. (38 000 000 руб. x 2,2%). Налог к уплате — 211 750 руб. (836 000 руб. + 11 000 руб. — 635 250 руб.).

glavkniga.ru

Налог на имущество на 41 счете

В нашем регионе в базу по налогу на имущество теперь включается не только имущество, которое числится на счете 01 «Основные средства в организации», но и недвижимость (квартиры и т.д.), которая числится на 41 счете «Товары для перепродажи».
Базой является кадастровая стоимость имущества.
Вопрос:
Возможно ли в Бухгалтерии предприятия 2.0 формирование декларации по налогу на имущество автоматически с учетом 41 счета?
Каким образом?

Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.65.16)

В нашем регионе в базу по налогу на имущество теперь включается не только имущество, которое числится на счете 01 «Основные средства в организации», но и недвижимость (квартиры и т.д.), которая числится на 41 счете «Товары для перепродажи».
Базой является кадастровая стоимость имущества.
Вопрос:
Возможно ли в Бухгалтерии предприятия 2.0 формирование декларации по налогу на имущество автоматически с учетом 41 счета?
Каким образом?

Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.65.16)

PavelLE, 41 счет не при чем. Если налоговая база отдельных объектов недвижимог.о имущества должна определяться по кадастровой стоимости (не среднегодовой), то не важно на каком счете учитывается это имущество. И так во всех «регионах».

Рисовод, я не об этом. Как в БП товары сделать имуществом, чтобы они в декларацию попадали?

PavelLE, я думаю — никак. Только «ручками» как то. Но ведь и, наоборот, на 01 счете может учитываться имущество, подпадающее под «кадастровый» расчет базы. Его тоже надо как-то «отделять».

Хотелось бы тему поднять. Как «ручками»? Согласно статье 378.2. нал. Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении определенных видов недвижимого имущества будет определяться как его кадастровая стоимость.
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете.
Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары».
Несмотря на то, что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Очень хотелось бы узнать, 1С планирует что-то дорабатывать в этом направлении в бухгалтерии 3.0?

Анна Петрова, в этом направлении уже давно все сделано. Такое имущество надо внести в регистр «Объекты с особым порядком налогообложения» (Справочники — Налог на имущество), и оно попадет в декларацию автоматически.

buh.ru

Распределение транспортных расходов на остаток товара

Отправить на почту

Распределение транспортных расходов на остаток товара производят для того, чтобы определить, какую сумму из этих расходов можно списать на уменьшение базы по налогу на прибыль, а какую — нельзя. Кто обязан распределять расходы на остаток товара? Какие именно расходы подлежат распределению? По какому алгоритму они распределяются? Ответы вы найдете в нашей статье.

Какие виды транспортно-заготовительных расходов подлежат распределению?

Согласно ст. 320 НК РФ порядок списания расходов на реализацию товаров можно представить в виде схемы:

Расходы, отмеченные зелеными кружочками, полностью списываются в месяце их осуществления. А вот расходы, которые отмечены красными кружочками, можно списывать только в части, относящейся к реализованным товарам. Иными словами, стоимость покупки товара и транспортные расходы по его доставке до места хранения (перепродажи) в конце месяца должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами.

В стоимость покупки товаров могут быть включены:

  • стоимость товара по договору;
  • таможенные пошлины;
  • стоимость информационно-консультационных услуг по товару;
  • стоимость посреднических услуг;
  • затраты по страхованию товара;
  • иные затраты (перечень представлен в п. 6 ПБУ 5/01).

Покупная стоимость реализованных товаров списывается одним из способов, который должен быть зафиксирован в учетной политике:

  • по стоимости покупки тех товаров, которые были приобретены раньше по отношению к другим товарам (ФИФО);
  • по покупной стоимости единицы товара;
  • по средней стоимости купленных товаров.

С подробными разъяснениями по списанию стоимости товаров методом средней стоимости вы можете ознакомиться в нашей статье «Порядок списания материалов по средней стоимости».

К транспортным расходам по доставке товара до места его складирования (перепродажи) могут относиться:

  • транспортные услуги сторонних организаций;
  • услуги по погрузке-выгрузке товаров, их сопровождению;
  • материальные расходы на дооборудование транспортных средств (утепление, фиксирующие стеллажи, защитные материалы и др.);
  • услуги по краткосрочному хранению товара на ж/д станциях, в речных (морских) портах, аэропортах. Сроки такого хранения должны быть указаны в договоре по транспортировке товара.

С порядком определения суммы транспортных расходов, подлежащих списанию по итогам месяца, подробнее ознакомимся в следующем разделе статьи.

Алгоритм распределения транспортных расходов на остаток товаров

Распределение транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами должны производить только налогоплательщики, которые удовлетворяют сразу 4 признакам:

  • по правовой форме принадлежат к организациям;
  • занимаются оптовой и (или) розничной торговлей;
  • применяют ОСН;
  • доходы (расходы) учитывают методом начисления.

Остальным налогоплательщикам распределять транспортные расходы не надо.

ВАЖНО! Также не нужно распределять транспортные расходы, которые по договору реализации были включены в стоимость покупаемых товаров (абзац 3 ст. 320 НК РФ).

Формула распределения транспортных расходов зафиксирована в известной нам ст. 320 НК РФ. С этой формулой мы уже знакомили наших читателей в статьях:

В текущей статье свои разъяснения по алгоритму распределения транспортных расходов мы приведем на основании наглядного примера.

Сумма расходов на транспортировку товаров до места их хранения (перепродажи):

  • нераспределенных по состоянию на 01.08 — 12 734 руб. без НДС;
  • осуществленных за август — 57 697 руб. без НДС.

Стоимость покупки товаров:

  • реализованных за август — 863 128 руб. без НДС;
  • оставшихся нереализованными на 31.08 — 241 789 руб. без НДС.

Итоги произведенных расчетов:

  • расходы на транспортировку товаров, подлежащие списанию за август, — 55 018,58 руб.;
  • расходы на транспортировку, оставшиеся нераспределенными по состоянию на 01.09, — 15 412,42 руб. (12 734 + 57 697 – 55 018,58).

Проводки, отражающие распределение транспортных расходов в бухучете

В бухучете расходы на транспортировку товаров до места хранения (перепродажи) могут быть учтены 2 способами:

  • в стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01);
  • в издержках обращения (п. 13 ПБУ 5/01).

Первый способ будет предпочтителен, если включение транспортных расходов в стоимость товара предусмотрено договором. В таком случае в налоговом и бухгалтерском учете (далее — НУ и БУ) не нужно будет заниматься их распределением на остаток товаров. А значит, разница между НУ и БУ транспортных расходов будет отсутствовать. При выборе последнего варианта расходы на транспортировку могут быть списаны:

  • в полном объеме в месяце их фактического осуществления (п. 9 ПБУ 10/99);
  • в части, приходящейся на реализованные товары (п. 228 приказа Минфина РФ «Методические указания по бухучету МПЗ» от 28.12.2001 № 119н).

Способ списания расходов на транспортировку товаров, указанный в Методических указаниях по бухучету МПЗ, считается оптимальным. При его использовании не будут возникать разницы между НУ и БУ транспортных расходов. Но он допустим лишь при значительной величине транспортно-заготовительных расходов — более 10% от выручки с продажи товаров.

В любом случае выбранный вариант списания транспортных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике.

Рассмотрим примеры проводок при различных вариантах отражения транспортных расходов в бухучете.

Пример

Для упрощения примера предположим, что на 01.09 по сч. 41, 44 не имеется никаких остатков.

За сентябрь были произведены операции:

  • приобретен товар на сумму 86 945,00 руб. (в т. ч. НДС 13 262,80 руб.);
  • расходы на транспортировку товара до места хранения (перепродажи) — 12 642,00 руб. (в т. ч. НДС 1 928,44 руб.);
  • реализован товар на сумму 92 769,00 руб.;
  • списана покупная стоимость реализованного товара:
    • при учете транспортных услуг в стоимости товара — 56 263,84 руб.;
    • при отдельном учете транспортных услуг на сч. 44 — 49 121,47 руб.

В стоимости товара (по условиям договора)

В издержках обращения

В полном объеме

В части реализованных товаров

Отражены расходы на транспортировку товара до места хранения (продажи)

Списана стоимость покупки товаров

Списаны транспортные расходы

= 10 713,56 – 2 678,39 (остаток транспортных расходов — расчет ниже)

Списаны транспортные расходы

Расходы по доставке товаров до места хранения (перепродажи), включенные в стоимость товара по условиям договора, распределению не подлежат и списываются в полном объеме на момент их осуществления

= 10 713,56 – (10 713,56 / (73 682,20 + 24 560,73)) × 24 560,73

Отражена разница между БУ и НУ по транспортным расходам

= (10 713,46 (БУ) – 8 035,17 (НУ)) × 20%

Стоимость остатка товара на 30.09

= 73 682,20 + 10 713,56 – 56 263,84

= 73 682,20 – 49 121,47

= 73 682,20 – 49 121,47

Остаток транспортных расходов на 30.09

= (10 713,56 / (73 682,20 + 24 560,73)) × 24 560,73

С другими примерами отражения проводок по транспортным расходам в бухучете можете ознакомиться в статье «Какими проводками отражаются транспортные расходы?».

Распределение транспортных расходов в 1С

Для того чтобы расходы на транспортировку товара до места складирования (продажи) распределялись в 1С, их нужно учитывать на сч. 44 с обязательным указанием статьи затрат «Транспортные расходы». Благодаря такой пометке программа сможет отыскать нужные транспортные расходы и распределить их по остатку товаров, учтенных на сч. 41. Распределяются расходы с помощью регламентной операции «Закрытие месяца».

Следует отметить, что в 1С изначально запрограммировано одинаковое распределение транспортных расходов как в НУ, так и в БУ. Поэтому если в учетной политике зафиксировано, что распределение транспортных расходов в БУ не ведется, то придется обращаться к службе поддержки организации, обслуживающей 1С, и просить о доработке учетной программы. В частности, о разработке функции отдельного учета транспортных расходов в НУ и БУ.

Еще один момент. Пользователи 1С могут по ошибке учесть в статье затрат «Транспортные расходы» расходы по транспортировке реализованного товара до покупателя. Вот этого делать не нужно. Эти расходы относятся к косвенным и должны быть списаны в месяце их осуществления. Распределению они не подлежат. Чтобы 1С ошибочно не распределила их, в статье затрат ставьте не «Транспортные расходы», а «Прочие». Только тогда они будут списаны учетной программой при закрытии месяца в полном объеме.

В торговых организациях, применяющих ОСН, распределение транспортных расходов необходимо для определения той части расходов, которую можно списать в счет уменьшения налога на прибыль. Распределению подлежат только расходы на транспортировку товара до места его складирования (перепродажи). Сумма списываемых на уменьшение налога на прибыль расходов на транспортировку определяется на основании процентного соотношения между реализованными и нереализованными товарами. Остальные расходы (кроме стоимости покупки товара) списываются в полном объеме в месяце их осуществления.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Налог на имущество остаток 41

Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе «Периодика»

Т. А. МАСЛОВА Эксперт «ПБУ»

Президент РФ 11 ноября 2003 года подписал Федеральный закон от 11.11.03 № 139-ФЗ, которым часть вторая НК РФ дополнена главой 30 «Налог на имущество организаций». Эта глава с 1 января 2004 года заменит Закон РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Наиболее значимые изменения, вносимые главой 30 НК РФ, состоят в следующем. Во-первых, значительно сокращён состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество. Во-вторых, изменён порядок расчёта налоговой базы. В-третьих, отменён ряд федеральныхльгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников. Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Наконец, последнее изменение касается порядка уплаты налога.

Круг налогоплательщиков

Перечень плательщиков налога на имущество установлен статьёй 373 НК РФ. Как и раньше, платить налог должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России. Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

  • с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
  • с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
  • с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
  • с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны будут с нового года платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Перечень объектов налогообложения

В статье 374 НК РФ приведён перечень объектов налогообложения. Для российских организаций объектом налогообложения признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учёта. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счёте 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Как видим, из числа объектов налогообложения с 1 января 2004 года исключаются, в частности, следующие виды имущества:

  • нематериальные активы (счёт 04);
  • запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счёт 45 «Товары отгруженные»);
  • затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • расходы будущих периодов (счёт 97).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучёта.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признаётся находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

В перечень объектов налогообложения не включаются:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным министерствам и ведомствам, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Такое имущество не будет признаваться объектом налогообложения в том случае, если указанные органы власти будут использовать его исключительно для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база и порядок её определения

Определение понятия «налоговая база» дано в статье 375 НК РФ. С нового года налоговая база будет определяться как «среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения». Сейчас, в соответствии с законом о налоге на имущество, для целей налогообложения также определяется среднегодовая стоимость имущества.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчёте налоговой базы по остаточной стоимости, т. е. в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учёта.

В бухгалтерском учёте организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами. Поэтому для исчисления налога на имущество учитываются суммы амортизации, рассчитанные в соответствии с порядком, закреплённым в учётной политике организации.

Организация может применять для расчёта сумм амортизации в бухгалтерском учёте классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). При этом важно помнить, что порядок расчёта амортизации с применением классификации в бухгалтерском учёте распространяется только на основные средства, приобретённые после 1 января 2002 года.

Для отдельных объектов основных средств начисление амортизации в бухгалтерском учёте не предусмотрено. К числу таких объектов, к примеру, относятся жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. Чтобы не ущемлять права налогоплательщиков, у которых есть подобного рода имущество, законодатель в главе 30 НК РФ сохранил норму, которая и сейчас есть в законе о налоге на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Передавать данные в налоговые инспекции об инвентаризационной стоимости недвижимости вменено в обязанности БТИ. Они должны будут извещать ИМНС в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) таких объектов недвижимости.

Теперь остановимся на новшествах в порядке определения налоговой базы.

Первое из них касается организаций, имеющих в своём составе обособленные подразделения.

Сейчас такие организации исчисляют налоговую базу и уплачивают налог по местонахождению самой организации и по местонахождению каждого подразделения. При этом не важно, имеет подразделение отдельный баланс и расчётный счёт или не имеет.

С 1 января 2004 года налог нужно будет рассчитывать и уплачивать по местонахождению организации и тех её обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчётный счёт.

Организация, расположенная в г. Москве, имеет филиал, находящийся в Тверской области. Филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчётный счёт. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчётного счёта, расположенное на территории Московской области.

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за I квартал 2004 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) — 2 000 000 руб., по местонахождению филиала — 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения — 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:

  • 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) — по г. Москве;
  • 1 200 000 руб. — по Тверской области.

Кроме того, налоговую базу нужно будет определять также в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения как самой организации, так и её обособленных подразделений.

Среднегодовую стоимость имущества организации будут определять так. Сначала нужно будет сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчётного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчётным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Отчётными периодами в соответствии со статьёй 379 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым — календарный год.

Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации в первой половине 2004 года составит:

200 000 руб. — на 1 января;
160 000 руб. — на 1 февраля;
240 000 руб. — на 1 марта;
220 000 руб. — на 1 апреля;
260 000 руб. — на 1 мая;
280 000 руб. — на 1 июня;
370 000 руб. — на 1 июля.

Среднегодовая стоимость имущества будет равна:

за первый квартал —

210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) : 4);

250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) : 7).

Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчётные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

Особый порядок установлен для определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности). Имущество товарищества может состоять из объектов основных средств, внесённых по договору, и имущества, приобретённого и (или) созданного в процессе совместной деятельности. Что касается переданного в совместную деятельность имущества, то по нему налог должен уплачивать каждый участник, передавший такое имущество. А вот по имуществу, которое создано уже в процессе совместной деятельности, налог должны уплачивать все участники договора пропорционально своему вкладу в общее дело. Чтобы участники договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:

  • об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца;
  • о доле каждого участника в общем имуществе.

Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий учёт общего имущества. Кодексом определён крайний срок сообщения указанных сведений — 20-е число месяца, следующего за отчётным периодом.

Ставки и льготы

Статьёй 380 НК РФ определено максимальное значение ставки налога на имущество — 2,2 % (вместо ныне действующей ставки, равной 2 %). При этом сохранены полномочия региональных властей по установлению ставок в меньших размерах вплоть до нулевого значения. Дифференцированные ставки на местах власти могут устанавливать «в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения».

Что касается льгот, то в главе 30 часть из них отменена, а часть — ограничена в применении по времени.

В частности, отменены льготы для:

  • бюджетных организаций (за исключением тех, которые имеют имущество, используемое для нужд культуры и искусства,образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения);
  • предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • предприятий народных художественных промыслов;
  • жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
  • национально-культурных обществ и др.

Только до 1 января 2005 года будут освобождаться от обложения налогом на имущество организации, имеющие объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности, а также законсервированное и (или) не используемое в производстве имущество (ст. 4 закона № 139-ФЗ).

Временный характер (до 2006 года) будут иметь льготы, освобождающие организации от уплаты налога в отношении следующих объектов:

  • жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ, финансируемых за счёт бюджетных средств регионов и (или) местных бюджетов;
  • социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Научные организации РАН, РАМН и другие смогут применять льготу в течение 2004 и 2005 годов только по имуществу, которое используется для научно-исследовательской деятельности (ст. 4 закона № 139-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Статьёй 382 НК РФ определён порядок исчисления сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно будет налоговую базу за налоговый (отчётный) период умножить на соответствующую ставку.

По итогам каждого отчётного периода организация должна определить сумму авансового платежа (если такой порядок будет предусмотрен региональным законодательством). Для этого нужно будет среднегодовую стоимость имущества за отчётный период умножить на 1/4 соответствующей ставки (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Допустим, что в г. Москве ставка налога на имущество установлена на уровне 2 %, а в Тверской области. — 2,2 % (значения ставок условны).

Сумма налога, которую организация должна будет уплатить, составит:

  • в г. Москве — 14 000 руб. (2 800 000 руб. x 2 % : 4);
  • в Тверской области — 6600 руб. (1 200 000 руб. x 2,2 % : 4).

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года, нужно из величины налога, рассчитанного за налоговый период, вычесть сумму авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

По недвижимому имуществу, расположенному вне местонахождения организации, налог рассчитывается по правилам статьи 385 НК РФ. Как сказано в этой статье, для определения суммы налога нужно среднюю стоимость недвижимости за отчётный (налоговый) период умножить на ставку налога, установленную на соответствующей территории.

Сроки и порядок уплаты налога должны установить региональные законодатели. Чтобы ввести новый налог на имущество с 1 января 2004 года, региональные законодатели должны принять соответствующие законы до 1 декабря 2003 года.

Статьёй 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые инспекции расчёты по авансовым платежам (по истечении отчётных периодов) и декларацию (по итогам года).

Расчёты по авансовым платежам и декларацию нужно будет представлять:

  • по местонахождению организации;
  • по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчётный счёт;
  • по местонахождению объектов недвижимого имущества, расположенных вне местонахождения организации.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельности через постоянные представительства, должны будут уплачивать авансовые платежи и налог по итогам года в налоговые инспекции по местонахождению объектов недвижимого имущества.

Крайний срок представления расчётов по авансовым платежам — 30 дней с даты окончания отчётного периода, а декларации — 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

mvf.klerk.ru

Популярное:

  • Сро проектирование закон Сро проектирование закон Новый закон: кому не нужно вступать в СРО с 1 июля 2017 года Специально для посетителей нашего сайта эксперт Общественного Совета по развитию саморегулирования Петр Александрович Котенков разъясняет […]
  • Характеристика для предоставление в суд Характеристика с места жительства от соседей в суд Достаточно часто характеристика с места жительства от соседей в суд оказывает существенное влияние на ход рассмотрения дела. Ведь такой документ характеризует личность участника […]
  • Правила получения страхового возмещения Сумма возмещения в системе страхования вкладов физических лиц Наверняка каждый из нас при оформлении депозитного вклада сталкивался с необходимостью страхования. Но, для чего это необходимо? Как вообще работает система […]
  • Образец служебной записки на покупку Образец служебной записки на покупку Служебная записка — это информационно-справочный документ, инструмент деловой переписки внутри организации. Составляется служебная записка с целью освещения каких-либо деловых вопросов, […]
  • Встала на учет до 12 недель пособие как получить Все выплаты и пособия для беременных в России в 2018 году Всем беременным женщинам полагаются льготы и компенсации, независимо от того, работает ли она или нет. Финансовая помощь гарантируется государством, однако размер этой […]
  • Адвокатская коллегия юристов Адвокатская коллегия юристов Подписаться на рассылку E-mail рассылка и электронный маркетинг. UniSender — это веб-сервис для организации массовой персонализированной рассылки для своих клиентов и подписчиков. Видео АП […]
  • Транспортный налог спб за 2014 Транспортный налог Санкт-Петербург 2016 Закон Санкт-Петербурга о транспортном налоге на 2016 год за номером 487-53, от 04 ноября 2002 года, устанавливает правила начисления транспортного налога для двух категорий граждан: […]
  • Закон теплового излучения стефана больцмана Закон теплового излучения стефана больцмана Для реальных тел закон Стефана-Больцмана выполняется лишь качественно, то есть с ростом температуры энергетические светимости всех тел увеличиваются. Однако, для реальных тел […]