Налог на имущество законсервированных объектов

Консервация объекта ОС и налог на имущество

На практике бывают ситуации, когда числящиеся на балансе организации объекты основных средств (далее – ОС) временно не используются в деятельности организации или эксплуатируются в течение ограниченного периода времени в календарном году (сезонно). В такой ситуации справедливо возникает вопрос: что делать с этими ОС, можно ли не начислять по ним амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоговые последствия при этом возникнут по налогу на имущество организаций?

В такой ситуации организация может воспользоваться нормой, установленной п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01) и перевести объект ОС на консервацию.

Консервация основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Согласно п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств (далее – ОС), принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом в приказе обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

На консервацию могут быть переведены объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, действующим законодательством не установлено.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01, в случае перевода объекта ОС по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

В бухгалтерском учете перевод оборудования на консервацию отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Расходы, связанные с консервацией объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Перевод объекта ОС на консервацию не является основанием для списания их с баланса и исключения из состава (п. 20 Методических указаний, счет 01 «Основные средства» разд. I Инструкции по применению Плана счетов).

Таким образом, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации временно приостанавливается. При расконсервации амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 3, 5 п. 3 ст. 256 НК РФ).

При этом данное ОС будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество. (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Остаточная стоимость в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). В результате чего, увеличиваются платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

www.4dk-audit.ru

Статья на стр. 36: Налог на имущество: актуальные вопросы

На балансе организации, применяющей общую систему налогообложения, с января 2011 года на счете 01 «Основные средства» учитывается транспортное средство, задействованное в производственном процессе. В настоящее время встал вопрос о проведении модернизации данного актива. Будет ли усовершенствованный актив облагаться налогом на имущество?

Согласно статьям 373 и 374 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. А в силу пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. При этом определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Из данного правила предусмотрено и исключение. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако в такой ситуации актив продолжает числиться на балансе организации. Поэтому если транспортное средство было принято на учет до 1 января 2013 года, то даже в случае его модернизации в 2013 году положения пункта 4 статьи 374 Кодекса на него не распространяются. Иными словами, усовершенствование указанного актива не позволит организации вывести его из-под обложения налогом на имущество.

Организация приобрела недвижимость. Актив введен в эксплуатацию и используется в деятельности, направленной на получение дохода. Проблема в том, что регистрирующим органом было отказано в госрегистрации прав собственности на объект. Возникает ли у организации в такой ситуации обязанность уплачивать налог на имущество в отношении указанной недвижимости до того момента, как право собственности на него все же будет оформлено?

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В соответствии с пунктом 6 данного Положения единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. При этом определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, из данной нормы следует вывод, что если объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации и выполнены условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то он принимается к бухучету независимо от факта государственной регистрации прав на него. Кстати говоря, в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 Минфин отметил, что пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.

В данном случае имеет смысл заглянуть также и в пункт 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее – Методические указания). Помимо всего прочего, в нем сказано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

На то, что в целях исчисления налога на имущество факт госрегистрации прав на объект не имеет никакого значения, указывают и контролирующие органы. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, а также в письмах ФНС от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/[email protected] и от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/[email protected]

По решению руководителя организации отдельное производственное оборудование переводится на длительную (свыше трех месяцев) консервацию. Следует ли за время подобного «простоя» ОС исчислять в отношении данных активов налог на имущество? В каком порядке в таких случаях нужно производить расчеты с бюджетом по этому налогу?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

В свою очередь правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

Случаи, когда объект ОС списывается с бухгалтерского учета, предусмотрены в пункте 29 ПБУ 6/01. Однако перевод имущества на консервацию к ним не отнесен. Более того, в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведена их классификация по степени использования: объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, на реконструкции и консервации. Проще говоря, объект, переданный на консервацию, как был, так и остается основным средством. А значит, и обязанность по уплате налога на имущество в отношении «законсервированных» активов никуда не денется.

При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база в данном случае определена как среднегодовая стоимость имущества. В этих целях имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Между тем пунктом 23 ПБУ 6/01 установлено, что в случаях, когда объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, начисление амортизации по нему приостанавливается. Таким образом, по объекту, который по решению руководителя переведен на консервацию, отчисления в виде налога на имущество не только не «обнулятся», а даже напротив – возрастут.

Компания в феврале 2013 года сняла с учета в органах ГИБДД транспортное средство, которое было приобретено в 2009 году. При этом данный актив продолжает учитываться на балансе организации в качестве основного средства. Нужно ли в этом случае в отношении данного ТС уплачивать налог на имущество?

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом, как отметил Минфин в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, следует также учитывать, что указанный пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.

Между тем пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, транспортные средства, которые сняты с регистрации в органах ГИБДД, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке.

Организация приобрела здание, которое планирует использовать в предпринимательской деятельности. Права на данную недвижимость пока не зарегистрированы. Более того, для того чтобы объект был введен в эксплуатацию, необходимо проведение капитальных работ, что требует существенных вложений. В какой момент необходимо включить указанный объект в базу по налогу на имущество организаций?

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. В связи с этим обратимся к нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Контролирующие органы в своих разъяснениях отмечают, что в целях исчисления налога на имущество факт госрегистрации прав на объект не имеет никакого значения (см. письма Минфина от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, а также письма ФНС от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/[email protected] и от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/[email protected]). Плюс ко всему Минфин в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 отметил, что пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта. То есть организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат госрегистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Между тем чиновники все же сходятся на том, что в качестве ОС учитываются объекты, которые уже пригодны для эксплуатации (см., напр., письма Минфина от 22 июня 2011 г. № 03-05-05-01/50, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/370 и т. д.). К аналогичному выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести Информационное письмо Президиума ВАС от 17 ноября 2011 г. № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса РФ». В пункте 8 данного информписьма разъяснено следующее. В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Исходя из взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой ОС принимаются к бухучету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств. Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости. А это влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве ОС. После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.

Таким образом, при приобретении объекта недвижимости, требующего капитальных вложений, зачисление его в состав основных средств осуществляется по завершении капитальных работ. То есть до этого момента у организации не возникает права в отношении данного актива уплачивать налог на имущество.

Организация в ближайшее время планирует приобрести автомобиль. Подлежит ли он обложению налогом на имущество в том случае, если у прежнего владельца он учитывался в составе основных средств?

Согласно статьям 373 и 374 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. При этом в силу пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Таким образом, движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, не облагается налогом на имущество. При этом данная норма распространяется как на новые, так и на подержанные авто. На то, что в данном случае не имеет никакого значения, что прежний собственник ТС учитывал его в составе ОС и уплачивал в отношении него налог на имущество, указал и Минфин в письме от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Организация списала с бухгалтерского учета производственное оборудование, которое учитывалось на счете 01 «Основные средства», однако фактически данный актив ликвидирован не был. Правомерно ли в такой ситуации прекратить начисление налога на имущество в отношении указанного оборудования?

Объектами обложения налогом на имущество для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В то же время приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В свою очередь пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке. Отсюда следует вывод, что если актив списан с бухгалтерского учета, но фактически не ликвидирован, то он не облагается налогом на имущество. Аналогичный вывод следует из письма Минфина от 18 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/77.

Благодаря Закону от 29 ноября 2012 г. №202-ФЗ движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Распространяется ли данная норма на стороны договора финансовой аренды? То есть должен ли, к примеру, лизингополучатель, на балансе которого по условиям сделки учитывается предмет лизинга, уплачивать в отношении этого актива налог на имущество?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета. При этом во внимание принимается, в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

В то же время без исключений в данном случае все же не обошлось. Они перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса. В частности, с 2013 года от налогообложения освобождено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Положениями данной нормы не установлено каких-либо ограничений для ее применения сторонами договора лизинга (финансовой аренды).

Между тем предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по их взаимному соглашению. Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Аналогичное положение содержится и в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые утверждены приказом Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.

Таким образом, в отношении движимого имущества, которое является предметом договора лизинга (финансовой аренды), применение норм подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса представляется правомерным. Иными словами, названные активы, учтенные на балансе лизингодателя или лизингополучателя 1 января 2013 года и после этой даты, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данный подход разделяют и контролирующие органы. Об этом, в частности, свидетельствует письмо Минфина от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

В собственности предприятия находится несколько зданий производственного назначения, которые учитываются на балансе в качестве основных средств. В целях пополнения оборотных средств руководством принято решение одно из них продать. Достаточно ли соответствующего приказа гендиректора для того, чтобы данный актив был переведен на счет 41 «Товары» (в том числе и для того, чтобы не платить в отношении него налог на имущество)?

Объектами обложения налогом на имущество для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В свою очередь приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01. А случаи выбытия перечислены в пункте 29 ПБУ 6/01. Данной нормой установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке. Проще говоря, для того, чтобы актив был списан со счета 01, его необходимо продать, поменять, подарить и т. д. То есть в рассматриваемом случае налог на имущество придется уплачивать до тех пор, пока здание не будет продано.

Аналогичный вывод следует из определения ВАС от 11 января 2013 г. № ВАС-17754/12. Судьи указали, что установленный законодательством порядок учета основных средств не предусматривает возможности перевода актива, учтенного в бухгалтерском учете организации в качестве ОС, в категорию «Товары». При этом свою позицию судьи подкрепили положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н.

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Нужно ли уплачивать налог на имущество с недвижимости, которая хотя и используется в бизнесе, была приобретена до регистрации коммерсанта в качестве ИП?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. В данной норме нет ни слова о том, что предприниматель в целях получения освобождения от уплаты налога на имущество физлиц должен подавать в налоговый орган какие-либо подтверждения, что он, в действительности, задействовал имущество в бизнесе. Да и в арбитражной практике встречается немало решений судей, которые приходят к выводу, что доначисление налога на имущество физлиц ИП правомерно только в том случае, если инспекторы сами докажут, что спорную недвижимость предприниматель-«упрощенец» использовал в личных целях (см., напр., постановления ФАС Центрального округа от 10 января 2013 г. № А54-2653/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2009 г. № А19-18332/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2007 г. № А74-4266/06-Ф02-2639/07,ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-77/2007-61А и т. д.).

Между тем представляется, что доводить дело до суда в данном случае все же не стоит. Тем более что налогоплательщик должен быть сам заинтересован в получении «льготы» без лишних недоразумений.

Со своей стороны контролирующие органы признают, что перечень документов, подтверждающих право ИП, применяющего «упрощенку», на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, законодательством РФ о налогах и сборах не определен. В связи с этим они полагают, что состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности (например, при заключении договора аренды помещения с арендатором, документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т. п.). В любом случае потребуется подать в инспекцию заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости. К нему и следует приложить пакет указанных подтверждающих документов (см., напр. письмо ФНС от 4 августа 2010 г. № ШС-17-3/847, письма Минфина от 29 июля 2011 г. № 03-11-11/199, от 1 февраля 2010 г. № 03-05-04-01/06 и т. д.). При этом Минфин в письме от 5 марта 2012 г. № 03-11-11/67 настоятельно рекомендовал ИП-«упрощенцам» не откладывать это дело в долгий ящик. Финансисты указали, что «документы, подтверждающие право ИП на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные Кодексом сроки».

www.b-doka.ru

Налог на имущество, консервация основных средств.

Фрекен Бок

Домоправительница

Вопрос бухгалтерам и прошедшим ситуацию. Наткнулась на следующее:
«. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество определяющее значение имеет факт учета объектов налогообложения на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, согласно п. 4 которого имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении этого имущества одновременно выполняются следующие условия: а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) имущество используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно в силу указанного ПБУ 6/01 не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на имущество
Еще: » . При этом в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи, когда объект исключается из состава амортизируемого имущества. К ним в том числе относится и перевод объекта по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев. В случае перевода объекта на консервацию на срок свыше трех месяцев амортизация по нему не начисляется. При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. Решение о переводе объекта на консервацию принимается руководством организации по своему усмотрению. Факт вывода объекта основных средств из эксплуатации не обязывает руководство принять решение о его консервации.

Если объект выведен из эксплуатации на время и у организации есть намерение в дальнейшем продолжать использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, то в период простоя амортизация по объекту продолжает начисляться. Этот вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Однако, как показывает практика налоговых проверок, в этом случае есть риск того, что налоговые органы посчитают суммы амортизации, начисленные за период простоя, экономически необоснованным расходом (ст. 252 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды в таких спорах всегда встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007). Похожее решение по временно не используемой сельхозтехнике, приобретенной с целью использования в деятельности, направленной на получение дохода, принял и ФАС Поволжского округа (Постановление от 29.04.2010 N А12-15936/2009).»

Вопрос в следующем. Сейчас у должника висит приличная сумма текущего налога на имущество. В конкурсном , я его конечно перевела на УСН и избавилась от начисления данного налога. Но о чем думали предыдущие руководители и управляющие, когда предприятие не работало и начислялся сумасшедший налог на имущество, не знаю. Если издать приказ о консервации основных средств и сдать корректирующие декларации на уменьшение налога, проканает? Амортизация не нужна, т.к. не было фин.-хоз. деятельности и прибыли соответственно.

Фрекен Бок

Домоправительница

Вот другое мнение:

Б ывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.
Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.
Несмотря на то что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.
Следует отметить, что, если вы переводите основные средства на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Фрекен Бок

Домоправительница

Вот еще:
Вопрос: В 2012 г. организация приобрела имущество предприятия-банкрота, бывшее в эксплуатации.
В течение 2010 — 2011 гг. имущество не эксплуатировалось, не отапливалось и не было законсервировано, вследствие чего имеет полуразрушенное состояние и требует ремонта. Оно не может использоваться для производства продукции или сдачи в аренду, т.е. не может приносить доход на данный момент.
Для восстановления данного имущества необходимо вложить достаточно большие средства (1/3 от стоимости имущества) прежде, чем оно принесет доход.
Вправе ли организация не уплачивать налог на имущество организаций в данном случае?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 октября 2012 г. N 03-05-05-01/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении приобретенного имущества предприятия-банкрота, бывшего в эксплуатации, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, по общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено Кодексом.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2012

Фрекен Бок

Домоправительница

Подлежит доказыванию в суде.
В опрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты основных средств, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), каждое из которых разработано в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283.
В соответствии с п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01, п. п. 2 и 3 Методических указаний при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
При этом п. 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации согласно п. 63 Методических указаний. Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики. Поскольку ничего больше об этом порядке в документе не сказано, то организация может сама определить элементы процедуры: например, порядок определения сроков консервации и состав оформляемых при этом документов. Не существует унифицированной формы для оформления перевода объекта на консервацию, такой, как, например, акт о приеме-передаче основных средств. Поэтому организация может разработать свою форму акта.
Согласно Письму Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, поскольку объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 не подлежат, то должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации. Остаточная стоимость по законсервированным объектам основных средств остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов основных средств исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 N А72-1112/2006-6/68 арбитражный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно исключил из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций стоимость переведенного на консервацию имущества, поскольку оно не соответствует одновременно всем условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01.
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-6548/2006(27121-А46-35) и от 09.03.2006 N Ф04-888/2006(20320-А46-37) арбитражный суд счел, что имущество, фактически не используемое в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в силу п. 4 ПБУ 6/01 не может быть отражено в бухучете как основное средство, следовательно, по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 НК РФ не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Центрального округа от 26.09.2005 N А54-1923/2005С4.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России, объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации.
Противоположную точку зрения, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А.И.Хасанов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.09.2007
Есть ли у кого свежая практика?

www.bankrot.org

Популярное:

  • Камышин нотариус Нотариусы Камышин Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Артамонникова Светлана Васильевна Телефон: […]
  • Жизнь мужчины на пенсии Подсчитан срок жизни на пенсии после повышения пенсионного возраста Эксперты «Высшей школы экономики» (ВШЭ) оценили продолжительность жизни на пенсии в России после повышения пенсионного возраста до 65 лет для мужчин и до 63 […]
  • Разрешение такси бланк Разрешение такси бланк Как получить разрешение на деятельность такси В соответствии с Федеральным законом от 21 апреля 2011 года №69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» […]
  • Правила жизни в странах мира Правила жизни в странах мира перечень индикаторов рейтинга уровня жизни: - рождаемость, смертность и продолжительность жизни; - количество потребляемого продовольствия; - качество образования и культуры; - уровень занятости, […]
  • 470 приказ министерства транспорта Приказ № 470 Приказ Министерства транспортаРоссийской Федерации от 17 декабря 2013 г. № 470 "Об утверждении Порядкаоснащения транспортных средств тахографами" Зарегистрирован в Минюсте РФ 24февраля 2014 г. Во […]
  • Приказ командира на марш Приказ командира на марш А. СТРЕЛКОВЫЕ СОЕДИНЕНИЯ И ЧАСТИ 19. Боевой приказ на марш стрелкового полка 20. Частный боевой приказ на развертывание во встречном бою 21. Устный боевой приказ на атаку стрелкового полка во встречном […]
  • Приказ по основным средствам образец рб Списание основных средств: образцы приказов Основное средство подлежит списанию в случае его выбытия: продажи, ликвидации, в иных случаях. Как документально оформить списание, как отразить бухгалтерском и налоговом учете, […]
  • Федеральный закон о пени Федеральный закон от 3 ноября 2015 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с укреплением платежной дисциплины потребителей энергетических ресурсов" Федеральный закон от 3 […]