Налог на прибыль проценты к уплате

Проценты к уплате

Определение

Проценты к уплате – плата за пользование средствами, привлеченными компанией в долг, а именно (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • проценты, причитающиеся к уплате по привлеченным организацией займам;

    проценты и дисконт, причитающиеся к уплате по ценным бумагам организации (например, по облигациям, векселям);

    проценты по коммерческим кредитам, полученным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка и т.п.;

    дополнительные расходы по долговым обязательствам: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования, за экспертизу договора займа (кредитного договора), иные расходы, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования.

    Проценты к уплате являются (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 15/2008):

    • самостоятельным видом расходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы относятся к прочим и не включаются в стоимость инвестиционных активов;

      составной частью первоначальной стоимости инвестиционных активов. При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты к уплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами;

      составляющей себестоимости продаж, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (например, для микрофинансовых организаций).

      Как учитываются проценты к уплате

      Проценты к уплате признаются в составе расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся, равномерно или исходя из условий долговых обязательств в том случае, когда признание процентов к уплате исходя из условий долговых обязательств существенно не отличается от их равномерного признания (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

      Проценты к уплате учитываются отдельно от суммы соответствующего основного долга по долговому обязательству (п. 4 ПБУ 15/2008):

      по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы относятся к прочим (Инструкция по применению Плана счетов);

      по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» — в части процентов к уплате, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов;

      по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (Инструкция по применению Плана счетов).

      Отражение процентов к уплате в бухгалтерской отчетности

      Проценты к уплате отражаются:

      по строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы относятся к прочим (за исключением процентов к уплате, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов);

      по соответствующей строке раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса — в части процентов к уплате, включенных в первоначальную стоимость инвестиционных активов;

    • по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    www.audit-it.ru

    Налоговый учет процентов по займам

    В целях налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые компанией по тому или иному долговому обязательству, относятся к нормируемым расходам. При этом Налоговый кодекс предусматривает два варианта определения «налогового» лимита по таким затратам. Интересно то, что в 2009 году один из них существенно «повысил планку».

    Компаниям, потратившимся на выплату процентов за пользование заемными средствами, предоставлено право уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль, включив их в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что налоговую базу будут уменьшать проценты не только по кредитам или займам, но и по долговым обязательствам любого другого вида. В частности, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса относит к долговым обязательствам кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

    Непосредственно порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод учета доходов и расходов выбрал налогоплательщик. Если компания применяет кассовый метод, то сумма процентов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

    Метод начисления, в свою очередь, предполагает, что организация будет признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

    Кроме того, фирмам следует помнить и о том, что учесть при исчислении налога на прибыль сумму таких процентов они смогут далеко не в любом объеме. Все дело в том, что расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговым обязательствам являются нормируемыми для целей налогообложения прибыли. Максимальная сумма процентов, на которую можно уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу рассчитывается одним из двух способов:

    • по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
    Способ первый: если есть сопоставимые займы

    Если в том квартале, в котором компания взяла деньги в долг, у нее имеются другие займы, выданные на сопоставимых условиях, она может рассчитывать предельную величину процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, первым из перечисленных выше способов. Однако этот способ не является обязательным. Даже при наличии у фирмы сопоставимых займов она самостоятельно выбирает, какой из способов расчета ей применять.

    Итак, организация принимает решение рассчитывать предельную сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по первому методу. Для этого ей необходимо прежде всего определить, какие именно займы являются сопоставимыми.

    Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса гласит, что займы следует считать сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Более конкретный порядок определения сопоставимости по перечисленным критериям (за исключением критерия по валюте) компании определяют самостоятельно, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, и закрепляют в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода (письмо Минфина от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

    Отметим, что несоблюдение хотя бы одного из перечисленных в статье 269 Кодекса критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми (письмо Минфина от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

    Помимо перечисленных в Кодексе критериев сопоставимости важным условием является и тот факт, от кого эти займы получены. Так, в письме от 3 октября 2008 года № 03-11-04/2/152 сотрудники Минфина пришли к выводу, что нельзя считать сопоставимыми займы, полученные от разных категорий кредиторов — физических или юридических лиц.

    Признать расходами компания сможет лишь ту сумму процентов, которая существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК). При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения. Поясним применение данного способа расчета максимальной величины процентов, учитываемых в составе расходов при налогообложении прибыли, на примере.

    Пример 1

    ООО «Прима» получило в III квартале 2008 года четыре кредита:

    • 250 000 рублей под 21% годовых;
    • 270 000 рублей под 23% годовых;
    • 280 000 рублей под 20% годовых;
    • 240 000 рублей под 29% годовых.

    Все указанные кредиты получены на срок три месяца. Рассчитаем средний уровень процентов:
    (250 000 × 0,21 + 270 000 × 0,23 + 280 000 × 0,2 + 240 000 × 0,29) : (250 000 + 270 000 + 280 000 + 240 000) × 100% = (52 500 + 62 100 + 56 000 + 69 600) : 1 040 000 × 100% = 240 200 : 1 040 000 × 100% = 23,1%

    Теперь рассчитаем максимальную величину процентов, которые компания сможет учесть при налогообложении прибыли:
    23,1 × 1,2 = 27,72%

    Таким образом, проценты по первым трем займам будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере, а вот проценты по четвертому займу организация сможет учесть лишь в части, соответствующей процентной ставке в размере 27,72%.

    Способ второй: учитываем ставку рефинансирования

    С учетом ставки рефинансирования максимальную величину процентов по долговым обязательствам организации определяют либо когда у них не было в рассматриваемом квартале сопоставимых займов, либо если при наличии таковых компания все же решила воспользоваться именно этим способом расчета.

    По общему правилу, прописанному в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, предельная величина процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, принимается равной:

    • ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, если речь идет о займах, выданных в рублях;
    • 15 процентам, если кредит получен в иностранной валюте.

    Однако на данный момент действие указанного правила приостановлено. Закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ предоставил организациям право учитывать при налогообложении прибыли проценты по кредитам в повышенном размере. В частности, по рублевым займам предельный процент рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, а по займам в иностранной валюте достигает 22 процентов. Об этом не так давно напомнили представители Минфина в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/675.

    Правда данная льгота носит лишь временный характер. Воспользоваться ею фирмы могут применительно к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2008 года, но лишь до 31 декабря 2009 года. Именно до этой даты приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса.

    Кроме того, следует отметить, что в данном случае под ставкой рефинансирования следует понимать ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств, если речь идет о кредитах, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

    Если же такое условие в договоре содержится, то в расчет берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК).

    Пример 2

    ООО «Нэкс» 30 августа 2008 года получило кредит на сумму 250 000 рублей. Кредитный договор заключен на срок три месяца (с 30 августа по 30 ноября 2008 года), то есть фирма пользовалась заемными денежными средствами в течение 93 дней. Процентная ставка составляет 26 процентов годовых. Договором изменение процентной ставки не предусмотрено. На дату привлечения денежных средств ставка рефинансирования составляла 11 процентов (Указание Центрального банка от 11 июля 2008 г. № 2037-У). Рассчитаем сумму процентов, которую компания должна уплатить кредитору:
    250 000 × 0,26 : 365 × 93 = 16 561,64 (руб.)

    Для определения предельной величины процентов, которые ООО «Нэкс» сможет учесть при налогообложении прибыли, необходимо ставку рефинансирования увеличить в 1,5 раза.
    11% × 1,5 = 16,5%

    Таким образом, уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу организация сможет на следующую сумму:
    250 000 × 0,165 : 365 × 93 = 10 510,27 руб.

    А вот проценты в сумме 6051,37 рубля (16 561,64 — 10 510,27) уменьшать налогооблагаемую прибыль не будут.

    С. Лисицына,
    эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

    www.buhgalteria.ru

    Учет процентов по кредитам: как применять новые правила

    C 1 января 2015 г. вступили в силу изменения, которые внес в ст. 269 НК РФ, посвященную учету расходов по ­долговым обязательствам, Федеральный закон от 28.12.2013 № ­420-ФЗ. А в марте этого года появился Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ, откорректировавший только что начавшие работать правила. Чтобы не запутаться во всех нововведениях, мы разложим все по полочкам.

    Изменения для большинства: учет упрощен

    Федеральные законы от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ) и от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее — Закон № 32-ФЗ) кардинально изменили порядок учета процентов по долговым обязательствам. Законодатели практичес­ки полностью переписали ст. 269 НК РФ. Единственное, что, пожалуй, осталось неизменным, — это определение долгового обязательства. Как и раньше, под ним понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

    А вот доходом или расходом по долговым обязательствам любого вида признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, преду­смотренной соответствующим договором. Такие изменения в ст. 269 НК РФ внес Закон № 420-ФЗ. Напомним, что раньше расходы в виде процентов нормировались. Теперь это правило сохранено только для контролируемых сделок.

    Обратите внимание: в письме от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 специа­листы Минфина России указали, что каких-либо переходных положений Закон № 420-ФЗ не содержит. Поэтому к долговым обязательствам, возникшим до 2015 г., с 2015 г. при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов необходимо применять порядок, установленный Законом № 420-ФЗ.

    Порядок для контролируемых сделок

    По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Напомним, что раздел V.1 НК РФ регулирует порядок налогообложения между взаимозависимыми лицами.

    Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между контр­агентами могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых ими, или экономические результаты деятельности этих контрагентов или деятельности представляе­мых ими лиц, то эти лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В данной норме Кодекса дан довольно подробный перечень случаев взаимозависимости — например, владение долями в компании, участие в управлении организацией, родственные связи и т.п. Однако в п. 7 ст. 105.1 НК РФ дополнительно предусмотрено, что суд может признать контрагентов взаимозависимыми по любым другим основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

    Порядок признания при расчете налога на прибыль расходов (доходов) в виде процентов в случае признания сделки контролируемой установлен в п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Изначально (в редакции Закона № 420-ФЗ) в этой норме Кодекса шла речь о контролируемых сделках, одной из сторон которых является банк. Однако в таком виде данная норма действовала всего два месяца. В начале марта Закон № 32-ФЗ откорректировал ее и распространил поправки на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

    Согласно изменениям, предусмотренным Законом № 32-ФЗ, из п. 1.1 ст. 269 НК РФ исключено упоминание о том, что одной из сторон контролируемой сделки должен выступать банк. Как видите, сейчас не важно, участвует банк в контролируемой сделке или нет.

    Вернемся к правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Итак, по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, организация вправе:

    • признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
    • признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

    Если вышеназванные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

    Интервалы предельных значений

    Как видите, порядок учета процентов по долговым обязательствам в случае признания сделки контролируемой напрямую зависит от интервала предельных значений. В Законе № 420-ФЗ было прописано, что по долговому обязательству, оформленному в руб­лях, такие интервалы будут равны от 75 до 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ставки рефинансирования ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

    Закон № 32-ФЗ изменил интервалы предельных значений. По долговому обязательству, оформленному в руб­лях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, интервал установлен от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

    Во всех остальных случаях, по долговому обязательству, оформленному в руб­лях, — от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% процентов ключевой ставки ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

    Напомним, что ставка рефинансирования — это ставка процента при предоставлении Банком России кредитов коммерческим банкам. Эта ставка не менялась с 14 сентября 2012 г. и сейчас равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

    Ключевая ставка — это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора. С 16 июня 2015 г. ее размер составляет 11,5%.

    Следует учесть, что, если ставка процента по договору является фиксированной в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). В остальных случаях под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствую­щая ставка, действую­щая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

    Обратите внимание! В письмах Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 и от 14.05.2015 № 03-03-06/27735 чиновники разъясняют, что предельные размеры процентов по заемным средствам, установленные в подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до этой даты, так и после этой даты.

    Для кредитов в иностранной валюте при расчете интервала, в зависимости от вида валюты, нужно использовать или ставку ­ЛИБОР, или ­EURIBOR, или ­SHIBOR (подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

    Уступка права требования

    Действующая редакция ст. 269 НК РФ усложнила учет для тех налогоплательщиков, которые уступают право требования долга третьему лицу. При уступке продавцом товаров (работ или услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного до­говором о реализации срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работы или услуги признается убытком (п. 1 ст. 279 НК РФ).

    Как и раньше, расчет принимаемого для налогообложения убытка осуществляется по правилам ст. 269 НК РФ. Размер убытка для целей налого­обложения не может превышать: или сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующей валюты в виде «интервала предельных значений»; или исходя из ставки процента, рассчитанной по методам раздела V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, преду­смотренного договором на реализацию.

    Тот вариант, которым будет пользоваться налогоплательщик, должен быть закреплен в учетной политике.

    Займы в у.е.

    Как указано в п. 6 ст. 271 НК РФ, в случае, если договором займа или кредита предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, то доходы, начисленные исходя из этой ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. Аналогичные правила установлены и для признания расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

    Проще говоря, эти положения относятся к ситуациям, когда сумма займа выражена в иностранной валюте или условных единицах. В случае получения рассматриваемых займов или кредитов сами проценты нужно признавать ежемесячно, а вот суммовые разницы по основной сумме займа — на момент его погашения.

    Во имя справедливости

    Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ особый порядок признания процентов по долговым обязательствам применяется при выплате процентных доходов российскими компаниями, имеющими непогашенную задолженность: по долговому обязательству перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала этой российской организации; по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом вышеуказанной иностранной компании; по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо или непосредственно сама эта иностранная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства.

    Все вышеперечисленные случаи в целях применения ст. 269 НК РФ признаются контролируемой задолженностью перед иностранной компанией. В таких ситуациях проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской компании, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога. Кроме того, такие проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской компании в составе налоговых вычетов также с учетом правила капитализации.

    В НК РФ предусмотрено, что если российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной компанией и размер непогашенных долговых обязательств более чем в три раза (а для банков и компаний, занимающихся лизингом, — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день отчетного или налогового периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ, применяются особые правила.

    При наступлении вышеуказанных обстоятельств российская организация обязана на последний день каждого отчетного или налогового периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по конт­ролируемой задолженности. Это производится путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном или налоговом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации.

    Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю дату отчетного или налогового периода путем деления величины непогашенной контролируе­мой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной компании в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. Для банков и компаний, занимающихся лизингом, делитель равен 12,5.

    При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

    После определения величины предельных процентов, признаваемых в расходах, нужно рассчитать разность между фактически начисленными и предельными процентами. Положительная разница приравнивается для целей налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной компании, в отношении которой существует конт­ролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль. Так указано в п. 4 ст. 269 НК РФ.

    Напомним, что эти правила не менялись с 2006 г. Однако события декабря 2014 г. (резкий скачок курса валюты) привели к тому, что под них внезапно попали компании, которые без резкого снижения курса руб­ля под правила «тонкой капитализации» попасть были бы не должны. Естественно, налогоплательщики были очень недовольны (см., например, письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-01-11/2990).

    Эта проблема потребовала срочного вмешательства законодателей. Они не стали вносить изменения непосредственно в НК РФ, но Закон № 32-ФЗ дополнил правила применения п. 2 ст. 269 НК РФ на определенный период.

    В целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г., должны применяться так.

    Величина контролируемой задолжен­нос­­ти, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на последнюю дату соответствующего отчетного или налогового периода, но не превышающему курсы, установленные Банком России по состоянию на 1 июля 2014 г.

    Величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного или налогового периода определяется без учета соответствующих положительных или отрицательных курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных Банком России, с 1 июля 2014 г. по последнее число отчетного или налогового периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

    Предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (иначе говоря, по правилам, действовавшим до 1 января 2015 г.), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в руб­лях.

    Период признания процентов

    Закон № 420-ФЗ также внес изменения в порядок признания в составе расходов процентов по долговым обязательствам, предусмотренный ст. 272 НК РФ. Поправки вступили в силу с 2014 г. На это обратили внимание специалис­ты финансового ведомства в письме Минфина России от 17.02.2014 № 03-03-06/1/6387.

    Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ. В пунк­те 8 ст. 272 НК РФ прописано, что по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты (сроков) таких выплат, преду­смотренных договором.

    Таким образом, с 1 января прошлого года решена проблема с моментом признания процентов для целей налогообложения прибыли. Напомним, что ранее арбитры приходили к выводу, что налоговый учет процентов можно вести только с того момента, когда, по условиям договора, наступает период их реального погашения (постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09). Однако у финансистов был иной взгляд на проблему. Они считали, что проценты нужно учитывать равномерно на момент их начисления, а не тогда, когда они фактически выплачены по условиям договора (см., например, письма Минфина России от 29.04.2013 № 03-03-10/15072, от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500, от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 26.08.2011 № 03-03-06/1/523, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/802, от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791).

    www.eg-online.ru

    Налоговый учет процентов по займам: общие правила

    Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

    На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

    Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

    Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

    • на дату возврата кредита (займа);
    • на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

    При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

    Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

    По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставкидля целей налогообложения проценты нормированию не подлежат [1] .

    При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

    Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

    По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

    Данные значения, в частности, составляют:

    • по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).

    Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).

    Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

    • по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
    • по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.

    Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

    [1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

    Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

    www.klerk.ru

    Налог на прибыль проценты к уплате

    Данная статья поможет в расчете налогов на проценты с депозитного вклада, а также прояснит многим, как называется доход с депозита. Возникают следующие вопросы:

    Что такое депозит?
    Какие из процентов депозитных счетов попадают под обложение налогом?
    Величина ставки (процента) налога?
    Как правильно высчитать налог из процентов по депозиту физического лица?
    Кто является агентом налоговой инспекции?
    Как определить базу налогов, если у вкладчика имеются несколько депозитных счетов попадающих под налогообложение?

    Постараемся самостоятельно найти ответ. Открываем Налоговый Кодекс РФ.

    Руководствуясь положением п. 27 ст.217 НК РФ процентные доходы получаемые вкладчиками по банковским вкладам, на территории Российской Федерации будут свободны от налогов, если:

    1) Проценты по депозиты (налог на прибыль) по вкладам в рублях выплачиваются в пределах сумм, вытекающих на основании действующей ставки рефинансирования, во время действия периода, по которому начислены данные проценты.

    2) Установленные проценты не превысят 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

    3) Проценты по вкладам в нац. валюте, которые на момент подписания либо продления договора имели размер, не превышающий существующую ставку рефинансирования ЦБ, при условии, что на момент времени расчета процентов их размер по вкладу не был повышен, и со времени превышения ставки банковских депозитов в рублях ставки рефинансирования ЦБ прошло не больше 3-х лет.

    Исходя из статьи 224, пункт 2-й НК Российской Федерации, налогообложение процентов по депозиту установлено в размере 35%.

    Проценты по депозиты (налог на прибыль) охватывают такие доходы с депозита:

    1) По депозитам в рублях — те доходы, в которых ставка в процентах превосходит ставку рефинансирования. Например, когда ставка в процентах по текущему депозиту 11%, а ставка рефинансирования 9, 25%.

    2) По депозитам в валюте — в случае превышения ставки валютного депозита 9% годовых. Например ставка в процентах в долларовом вкладе 11%, а процент не облагаемый налогом равен 9%.

    3) Налоговая ставка на проценты с дохода установлена в размере 35%.

    Налоги насчитываются на доходы, размер которых превышает указанные законом нормы.

    4) Агентом налоговой в исчислении, удержании и перечислении в госбюджет налогов на доход физических лиц по данным депозитам выступает сам банк.

    5) Расчет базы налогов для взимания налога по процентным доходам делается отдельно для каждого вклада и высчитывается налоговым агентом отдельно к каждой начисленной сумме.

    Льготы для пенсионеров в виде ставки НДС с полученных процентов по депозиту размером 13% по депозитам «Пенсионный» с размером срока до полугода признаны недействительными.

    vfocuse.ru

    Популярное:

    • Ст 158 уголовный кодекс рф Уголовный кодекс Российской Федерации Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (внесены правки от 27 мая, 25 июня 1998 г., 9 февраля, 15, 18 марта, 9 июля 1999 г., 9, 20 марта, 19 июня, 7 августа, 17 ноября, 29 декабря […]
    • Калькулятор осаго 2018г Реальна ли отмена полисов страховки ОСАГО в 2017-2018 годах? Безаварийный страховой стаж (полных лет): 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10+ Если у вас было ДТП Конечный результат может отличаться в зависимости от наличия ДТП во всей страховой […]
    • Правила саймона на jailbreak Правила саймона на jailbreak 1. Использовать любые Скрипты/читы и прочее. [Бан на 1 Неделю/Навсегда] 2. Использовать баги игры,карт. [Бан на 30 мин/1 день] 3. Использовать программы, меняющие голос/воспроизводящие посторонние […]
    • Хамовнический мировой суд Мировые судьи (Хамовнический суд), Хамовники, с/у 365 Мировой судья: Веклич Екатерина Андреевна Телефон для справок: 8 (499) 236-25-42 Телефон судебного участка: 8 (499) 237-63-45 ф E-mail: [email protected] Режим работы: […]
    • Консультант наследование Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 г. Москва "О судебной практике по делам о наследовании" Комментарии Российской Газеты Право наследования, гарантированное частью 4 статьи 35 […]
    • Категория д осаго Купить ОСАГО категории «Д» практически нельзя Безаварийный страховой стаж (полных лет): 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10+ Если у вас было ДТП Конечный результат может отличаться в зависимости от наличия ДТП во всей страховой истории. М 0 1 […]
    • Анализ понятия о преступлении Анализ понятия о преступлении Предмет и план исследования Глава первая. Право _ 1. Материальные и духовные потребности человека _ 2. Побуждения к удовлетворению потребностей _ 3. Удовлетворение потребностей _ 4. Значение […]
    • Презентация для детей правила поведения в школе Правила поведения в школе. Ребята, вы обязаны соблюдать эти правила! - презентация Презентация была опубликована 4 года назад пользователемИгорь Девятов Похожие презентации Презентация на тему: " Правила поведения в школе. […]