Налогоплательщики налога на прибыль объект налогообложения

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций. Объект налогообложения. Понятие прибыли по Налоговому кодексу РФ.

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций. Объект налогообложения понятие прибыли по НК.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

23. Налог на прибыль: понятие налогооблагаемых доходов и их классификация.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

1. Имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

2. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

3. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права,

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду,

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

8) в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав,

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе,

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Дата добавления: 2015-02-16 ; просмотров: 86 | Нарушение авторских прав

lektsii.net

Налог на прибыль: как определить налоговую базу?

В нашей стране большое количество сборов и пошлин, которые налогоплательщики обязаны уплачивать в бюджет государства. Во избежание наступления уголовной ответственности граждане России обязаны производить уплату налогов в полном объёме и в установленные законом сроки.

Частные лица и организации обязаны сообщать в налоговую службу обо всех изменениях в своей деятельности. Также они должны сообщать обо всём имуществе, которое у них имеется. Иными словами, частные лица и организации обязаны сообщать в налоговую обо всех изменениях, которые касаются объектов налогообложения.

Основные характеристики налога на прибыль

Данный вид налога обязаны уплачивать фирмы, предприятия и организации, которые находятся на основной системе налогообложения. Этот налог считается прямым, так как его размер на прямую зависит от конечной прибыли организации.

Объект налогообложения

Налог платится из разности между доходами и расходами организации. Полученная величина и будет объектом налогообложения. Регламентирует порядок исчисления, расчёта и уплаты налогов глава 25 налогового законодательства.

Налогоплательщики

Основные плательщики налога:

  • все юридические лица, которые имеют регистрацию на территории нашей страны;
  • юридические лица, являющиеся иностранными гражданами, но осуществляют трудовую деятельность на территории России и получают прибыль от источников, находящихся на территории нашего государства;
  • зарубежные фирмы, которые признаны налоговыми резидентами в нашей стране в соответствии с налоговым законодательством;
  • зарубежные фирмы, управление которыми происходит с российской территории.

Исключение

Существует отдельная категория юридических лиц, которые не обязаны платить налог с прибыли. К ним относятся:

  • налогоплательщики, которые находятся на специальных налоговых режимах: ЕСХН, УСН и ЕНВД;
  • организации, которые владеют игорным бизнесом и платят соответствующий налог;
  • участники исследовательского центра «Сколково».

Определение прибыли

Как уже говорилось, объектом уплаты налога считается прибыль организации, предприятия или фирмы. Прибыль рассчитывают:

  • российские организации, которые входят в группу плательщиков налогов, как разницу между доходами и расходами;
  • зарубежные фирмы, которые осуществляют свою деятельность через представительства в России, как разность полученных своим представительством доходов и произведённых данным представительством расходов;
  • для остальных зарубежных фирм – это доходы, которые были получены от источников в нашей стране.

Учёт доходов и расходов

Доходы и расходы учитываются следующими образом:

  1. методом начисления;
  2. кассовым методом.

Доходы – это сумма, получаемая при осуществлении основного вида деятельности. К ним можно отнести выручку от продажи продукции или услуг, а также за сдачу помещений или иного имущества в наём, получение дивидендов от банковских вкладов и т. д. При начислении налога прибыль учитывается в чистом виде, без НДС и акцизов.

Необходимо иметь соответствующие документы, которые в полном объёме будут подтверждать всю сумму полученных доходов. Существует перечень доходов, которые освобождены от уплаты налогов. Он представлен в статье 251 налогового кодекса.

Расходы – это адекватные и документально подтверждённые траты фирмы или организации. Их можно разделить на 2 вида:

  1. расходы, которые напрямую связаны с выпуском и продажей товаров и услуг (заработная плата работников, стоимость сырья и материалов, амортизационные расходы и т.д.);
  2. внереализационные траты, которые получаются при разнице курсов валют, при судебных сборах и т.д.

Также существует список расходов, которые не учитываются при уплате налога с прибыли. В него входят: вклады в уставной капитал организаций, плата за кредиты и ссуды и т.д.

В статье 270 налогового кодекса представлен полный список расходов, которые при начислении налога на прибыль уменьшают доходы организации. Список этот является закрытым и полным.

Порядок определения налоговой базы

Налоговой базой считается сумма в денежном выражении прибыли предприятия, которая была получена за определённый период. От прибыли, которая облагается разными ставками, база рассчитывается по-разному. Она вычисляется по нарастающей за весь налоговый период, который составляет один год.

База по налогу рассчитывается таким образом:

Если по прошествии года организация не получила прибыли, а принесла только убытки, то налоговая база будет нулевой. Это происходит потому, что сумма налога на прибыль не может быть минусовой, она бывает либо положительной, либо нулевой.

Размер общей ставки налога на прибыль составляет 20%, если иное не предусмотрено статьёй 284 Налогового кодекса РФ. Из этой суммы:

  • 2% уходит в бюджет федерального значения;
  • 18% уходит в бюджеты регионального значения.

Для отдельных категорий плательщиков ставка налога может быть уменьшена в соответствии с действующим законодательством. Но не стоит забывать, что это размер не может быть меньше 13,5%.

Для предприятий и фирм, которые являются резидентами специальной экономической зоны, на законодательном уровне может быть установлена пониженная ставка по начислению суммы налога. Этот размер также не может быть меньше 13,5%.

Ставки по взносам, которые обязаны вносить в бюджет с прибыли зарубежные фирмы, деятельность которых не связана с бизнесом в нашей стране через постоянные представительства, имеет следующие размеры:

  • 20% со всей прибыли;
  • 10% от эксплуатации, содержания и сдачи в наём транспортных средств любого вида (самолетов, кораблей, автомобилей и т.д.) для проведения международных транспортировок.

Как рассчитать налог на прибыль?

На этот вопрос гораздо лучше отвечать при помощи наглядных примеров с цифрами. Рассмотрим самый простой вариант расчёта данного вида налога.

Пример 1

Размер доходов фирмы ООО «Копи-принт» за год составила 2 000 000 рублей. Сумма расходов за этот же период равна 1 200 000 рублей. Первым делом нужно рассчитать прибыль:

2 000 000 рублей – 1 200 000 рублей = 800 000 рублей.

Полученную сумму умножим на ставку налога, которая составляет 20%:

800 000 рублей * 20% = 160 000 рублей.

Часть этой суммы пойдёт в федеральный бюджет, а именно сумма в 16 000 рублей (800 000 * 2%). В региональный же бюджет будет перечислена сумма в размере 144 000 рублей (800 000 * 18%).

Может показаться, что расчёт налога на прибыль не составляет никакого труда, но это не так. У него много нюансов и подводных камней, не зная которые можно легко ошибиться с расчётом. Поэтому начинать расчёт стоит только внимательно и досконально изучив данный вопрос.

Пример 2

Для большей наглядности и понимания расчёта налога, рассмотрим более сложный и запутанный вариант.

Фирма ООО «Райд» занимается изготовлением книг в твёрдом и мягком переплёте. В текущем расчётном периоде фирма получила ссуду в банке в размере 1 500 000 рублей. Предоплата, внесённая ООО «Райт» составила 500 000 рублей. С этих сумм налог не уплачивается.

За первый квартал 2016 года доход от продажи книг равен 1 416 000 рублей, включая НДС в сумме 216 000 рублей.

При изготовлении продукции были использованы материалы и сырьё, стоимость которых 320 000 рублей.

Заработная плата сотрудников – 330 000 рублей.

Взносы по обязательному страхованию с заработной платы – 99 000 рублей.

Расходы на содержание рабочего оборудования – 70 000 рублей.

Оплата кредита, который был выдан фирме – 30 000 рублей.

За прошедший год фирма ООО «Райд» получила убыток по уплате налогов в размере 100 000 рублей.

Размер расходов за первый квартал 2016 года:

(320 000 + 330 000 + 99 000 + 70 000 + 30 000) = 849 000 рублей.

Прибыль, с которой и будет уплачиваться налог, за расчётный период равна:

((1 416 000 – 216 000) – 849 000 – 100 000) = 251 000 рублей.

Налог, который необходимо уплатить, составляет:

(251 000 * 20%) = 50 200 рублей.

(251 000 * 18%) = 45 180 рублей идут в региональный бюджет;

(251 000 * 2%) = 5 020 рублей уйдут в бюджет федерального уровня.

Порядок и правила расчёта налога на прибыль подробно представлены в статье 25 Налогового кодекса РФ. Там рассмотрены все тонкости и сложности, с которыми может столкнутся бухгалтер организации при расчёте этой пошлины.

Самое главное при расчёте – это верно определить налоговую базу. Если всё сделать правильно, то никаких проблем с налоговой не возникнет. Но в том случае, если сумма, которую необходимо будет уплатить, окажется меньше чем необходимо, то на организацию будут наложены штрафные санкции.

При расчёте этого вида налога, как и при расчёте других, очень важно правильно определить итоговую сумму, с которой и будет уплачен налог, применив соответствующую ставку. Руководствуясь налоговым кодексом сделать это не составит никакого труда.

znaybiz.ru

ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2015 г. к российским организациям для целей налога на прибыль приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (п. 5 ст. 246 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ).

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения. Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.

Напомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

1.2. КТО ОСВОБОЖДЕН ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. К ним, в частности, относятся организации:

– применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

– участники проекта “Инновационный центр “Сколково” при соблюдении определенных условий.

Также не уплачивают налог организации, которые не признаются плательщиками налога на прибыль, а именно:

1) отдельные иностранные организации – в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

2) следующие организации – в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.:

– Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)) и ее дочерние организации;

– иностранные организации (конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA) – в отношении ряда доходов.

Подробнее об этом мы расскажем далее.

1.2.1. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТИ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ

СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА (ЕСХН, УСН, ЕНВД),

А ТАКЖЕ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В большинстве случаев организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль. Это организации:

– применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);

– применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ).

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

– применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 274 НК РФ).

Также от обязанности по уплате налога на прибыль освобождены организации, занимающиеся игорным бизнесом (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Обратите внимание, что те организации, которые перешли на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ). Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Например, организация “Альфа” занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле она применяет ЕНВД и освобождена от уплаты налога на прибыль. Однако в отношении оптовой торговли такое освобождение не действует. Таким образом, по оптовой торговле организация уплачивает налог на прибыль в общем порядке.

Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 3, 6 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, по общему правилу указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

– при выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 275 НК РФ);

– при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Порядок удержания налога на прибыль налоговым агентом при выплате дивидендов рассмотрен в разд. 15.2 “Доходы от долевого участия в деятельности организации. Понятие дивидендов для целей налогообложения”.

1.2.2. КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В СВЯЗИ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ

И ПРОВЕДЕНИЕМ XXII ОЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР

И XI ПАРАЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР 2014 Г. В Г. СОЧИ

В связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.

В частности, не признаются налогоплательщиками:

1) в 2008 – 2016 гг. – иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ);

2) в 2010 – 2016 гг. – иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

При этом если иностранный маркетинговый партнер МОК является также и официальной вещательной компанией игр (ч. 2 ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ), то в указанный период он не уплачивает налог на прибыль и в отношении некоторых иных доходов (п. 2 ст. 246 НК РФ, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

Перечень лиц, которые относятся к организаторам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. ст. 3, 3.1 Закона N 310-ФЗ.

1.2.3. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ – УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА

“ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР “СКОЛКОВО”.

ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ 0% ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ

Российская организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ “Об инновационном центре “Сколково” (далее – проект “Сколково”), может быть освобождена от обязанностей налогоплательщика. Такое право организация имеет в течение 10 лет со дня получения указанного статуса. Применять его можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта “Сколково” (п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

Это означает, что организация в период такого освобождения не обязана, в частности:

– исчислять и уплачивать налог на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. ст. 286, 287 НК РФ);

– вести налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Участники проекта “Сколково” в соответствии с абз. 4 п. 5.1 ст. 284 НК РФ вправе вести книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ. В то же время абз. 4 п. 5.1 ст. 284 НК РФ содержит ссылку на п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Однако с 1 января 2013 г. Закон N 129-ФЗ утратил силу. При этом соответствующих изменений в указанную норму Налогового кодекса РФ внесено не было. В связи этим рекомендуем обратиться за разъяснениями по порядку ведения налогового учета в льготном режиме в свою налоговую инспекцию.

Кроме того, с 1 января 2013 г. участники проекта “Сколково” обязаны вести бухгалтерский учет. При этом они вправе применять упрощенный способ его ведения, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

Напомним, что до указанной даты организация, осуществлявшая налоговый учет в льготном режиме, должна была вести бухгалтерский учет только основных средств (абз. 2, 3 п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Полагаем также, что указанным организациям не стоит отказываться от ведения налогового учета по правилам гл. 25 НК РФ. Ведь в случае утраты статуса участника проекта “Сколково” им нужно будет восстановить и уплатить налог (п. 3, абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ). А при отсутствии данных налогового учета сделать это будет затруднительно;

– представлять налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, организации – участники проекта “Сколково” не освобождены от обязанности представлять налоговые декларации (Письма от 19.12.2011 N 03-03-06/1/832, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779 (п. 3)).

В то же время налоговые органы не разделяют позицию финансового ведомства. По их мнению, в период использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика декларации по налогу на прибыль представлять не нужно (Письма ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N 16-15/[email protected]).

Также отметим, что возможна ситуация, когда организация получает освобождение не с начала года, а в течение налогового периода. В этом случае если освобождение используется начиная с первого месяца квартала (а также при уплате ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли), то представить налоговую декларацию нужно только за предшествующий отчетный период. Если же освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, организация обязана в общеустановленные сроки представить налоговую декларацию за текущий отчетный период. При этом в декларации отражаются финансовые показатели за месяцы, предшествующие месяцу получения освобождения, т.е. за период с 1 января до 1-го числа месяца, с которого применяется освобождение (Письма ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/[email protected], от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 6));

– представлять документы, предусмотренные нормами гл. 25 НК РФ, за исключением перечисленных в ст. 246.1 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Нужно отметить, что само по себе наличие статуса участника проекта “Сколково” не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Так, участник проекта “Сколково” не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования освобождения, должен направить в налоговый орган по месту своего учета (п. п. 2, 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):

– письменное уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н;

– документы, подтверждающие статус участника проекта “Сколково”;

– выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта или отчет о финансовых результатах, подтверждающие, что объем годовой выручки не превысил 1 млрд руб.

Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Если участник проекта “Сколково” не представит перечисленные документы или подаст недостоверные сведения, налог за прошедший налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет вместе с соответствующей суммой пеней (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Как отмечает Минфин России, налог также следует восстановить и уплатить, если необходимые документы участник проекта представит позже установленного срока (Письмо от 20.06.2012 N 03-03-06/1/316).

Организация теряет право на освобождение в следующих случаях (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):

1) если лишится статуса участника проекта “Сколково” – с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

2) если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысит 1 млрд руб. – с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение. Объем выручки рассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В этом случае нужно восстановить и уплатить в бюджет налог за налоговый период, в котором произошло превышение. При этом взыскиваются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

О порядке определения выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) см. разд. 2.2.1.1 “Определяем сумму выручки”.

Налогоплательщик также вправе добровольно отказаться от освобождения с начала нового налогового периода. Для этого он должен направить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее 1 января года, с которого он намерен реализовать эту возможность. При этом повторное освобождение такой организации впоследствии не предоставляется (п. 5 ст. 246.1 НК РФ).

В том случае, если участник проекта “Сколково” утратил право на освобождение или отказался от него, полученная прибыль может облагаться по ставке 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, полученной участником проекта “Сколково” с начала налогового периода, в котором организация прекратила использовать право на освобождение, не превышал 300 млн руб. (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода (абз. 2 п. 18 ст. 274 НК РФ).

Например, по итогам деятельности за полугодие объем выручки организации “Альфа” – участника проекта “Сколково” превысил 1 млрд руб. В связи с этим организация утратит право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 246.1 НК РФ). Поэтому налоговую базу за весь год, в котором ею утрачено право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, она определит нарастающим итогом (п. 18 ст. 274 НК РФ). Допустим, финансовым результатом окажется убыток в размере 50 млн руб.

Также нарастающим итогом организация будет определять налоговую базу каждого следующего налогового периода. Предположим, что в следующем году прибыль составила 150 млн руб., а в последующем – 210 млн руб.

Полученные значения организация должна суммировать (п. 18 ст. 274, п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Совокупный размер прибыли составит 310 млн руб. (-50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.). Поэтому по итогам года, в котором совокупный размер выручки превысит 300 млн руб., организация “Альфа” должна уплатить налог на прибыль по общей ставке, а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение этого года (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие льготную ставку 0%, обязаны вместе с декларацией по налогу на прибыль представлять в налоговый орган расчет совокупного размера прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ).

Форма и Порядок заполнения расчета налоговой базы участника проекта “Сколково”, а также форма расчета совокупного размера прибыли утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н.

Если же организация утратит статус участника проекта “Сколково” или основания для применения нулевой ставки налога, прибыль, полученная в этом налоговом периоде, подлежит налогообложению по ставке 20%. При этом начисляются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога (п. 3, абз. 4 п. 6 ст. 246.1, абз. 2 п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

В заключение отметим, что для участников проекта “Сколково” предусмотрено ограничение по переносу убытков, которые они понесли до применения освобождения. После прекращения использования освобождения такие убытки на будущее не переносятся (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).

1.2.4. КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В СВЯЗИ С ПОДГОТОВКОЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ ЧЕМПИОНАТА МИРА

ПО ФУТБОЛУ FIFA 2018 Г. И КУБКА КОНФЕДЕРАЦИЙ FIFA 2017 Г.

В 2018 г. в России будет проходить финальный турнир 21-го чемпионата мира по футболу Международной федерации футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)).

Годом раньше на территории РФ под эгидой FIFA состоится восьмой по счету футбольный турнир среди национальных сборных – Кубок конфедераций 2017 г.

Подготовка и организация указанных спортивных мероприятий ведутся в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ “О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”. Закон N 108-ФЗ внес ряд изменений в том числе в Налоговый кодекс РФ.

Так, с 1 января 2014 г. не признаются плательщиками налога на прибыль (п. 4 ст. 246 НК РФ, п. 5 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ):

2) дочерние организации FIFA, к которым согласно п. 18 ст. 2 Закона N 108-ФЗ относятся российские и иностранные юридические лица, участвующие в мероприятиях по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г., если выполняется хотя бы одно из условий:

– доля FIFA в уставном капитале организации составляет не менее 50%;

– FIFA имеет не менее половины голосов в высшем органе управления организации;

3) следующие иностранные организации:

– конфедерации (п. 2 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

– национальные футбольные ассоциации (п. 3 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

– производители медиаинформации FIFA (п. 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

– поставщики товаров, работ, услуг FIFA (п. 16 ст. 2 Закона N 108-ФЗ).

Отметим, что иностранные организации, которые мы перечислили в п. 3, не признаются плательщиками налога на прибыль только в отношении доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (абз. 2 п. 4 ст. 246 НК РФ, п. 12 ст. 2, п. 5 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ).

Срок действия льготы на данный момент не ограничен.

1.3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).

Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее признается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, признаются доходы, которые она получила от источников в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыль для целей налогообложения, может быть разным в зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

narodirossii.ru

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Отправить на почту

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). О том, что есть прибыль для целей налогообложения и как она считается, мы расскажем далее.

Объект налогообложения налогом на прибыль — что это?

Понятие прибыли для целей налогообложения раскрывается в ст. 247 НК РФ. Если вы — российская организация, не являющаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), прибыль для вас — это положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении. Для участников же КГН прибыль — это величина совокупной прибыли всех участников группы, приходящаяся на конкретного участника.

Прибылью иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы представительства, уменьшенные на его расходы. Для иных иностранных компаний это доходы, полученные от источников в РФ, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Таким образом, понятие налоговой прибыли весьма многогранно и различается в зависимости от категории плательщика.

В рамках данной статьи мы будем рассматривать лишь наиболее массовый объект налогообложения налогом на прибыль — прибыль обычной российской организации.

Есть убыток — нет объекта

Как известно, прибыль — это лишь один из финансовых результатов деятельности. Альтернатива ей — убыток, и в налоговом учете он также возможен.

Но объектом налогообложения по налогу на прибыль является именно прибыль. Если получен убыток — объекта не возникает (а значит, и обязанности уплатить налог тоже).

Доходы и их «прибыльная» классификация

Итак, прибыль — это положительная разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами.

К доходам в «прибыльных» целях, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся:

Это выручка от продажи товаров/работ/услуг (в том числе полученная в натуральной форме) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

К ним относятся все остальные доходы, помимо выручки. К примеру (ст. 250 НК РФ):

  • курсовые разницы (см. «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы»);
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба (см. «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»);
  • арендные платежи, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности;
  • проценты по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество, за некоторым исключением (ст. 251 НК РФ);
  • доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;
  • стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации ОС (кроме случаев из подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • кредиторская задолженность, списанная за сроком давности или по другим основаниям (см. «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»);
  • выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и др.

Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, т. е. доходами могут признаваться и не указанные в этой статье поступления (письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316 и 19.04.2010 № 03-03-06/1/277).

Размер полученных доходов подтверждают:

Налогооблагаемым доходом не являются налоги, предъявленные покупателю, т. е. НДС и акцизы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не нужно учитывать при налогообложении доходы из перечня, приведенного в ст. 251 НК РФ. Например, такие поступления, как:

  • предварительная оплата товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
  • полученные в качестве обеспечения обязательств залог или задаток;
  • полученные взносы в уставный капитал;
  • суммы, поступившие посреднику в связи с исполнением посреднического договора или в счет возмещаемых затрат, произведенных за комитента;
  • кредиты или займы, полученные организацией, а также средства, поступившие в счет погашения выданных ею заимствований и некоторые др.

Не все затраты — расход по прибыли

Чтобы учесть расходы в уменьшение доходов, и, соответственно, прибыли, они должны отвечать определенным требованиям. Эти требования установлены ст. 252 НК РФ.

Так, расходы должны быть:

  1. Обоснованы, то есть экономически оправданы и оценены в денежной форме.

Обоснованность и целесообразность затрат налогоплательщик оценивает самостоятельно. При этом все произведенные расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы. Оценка обоснованности затрат должна проводиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, письмо Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993).

  1. Подтверждены документами, оформленными:
  • либо в соответствии с российским законодательством,
  • либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в том государстве, где расход был понесен.

Подтвердить расходы можно в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные затраты (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

  1. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Значение имеет лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П). Проще говоря, расходы нельзя признать необоснованными только из-за того, что они не дали положительного эффекта, и можно учесть независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).

Кроме того, затраты не должны быть указаны в ст. 270 НК РФ в качестве неучитываемых при налогообложении. Например, к таким расходам относятся пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставные капиталы других организаций, выданные займы, безвозмездно переданное имущество и др.

Классификация расходов, уменьшающих прибыль

В зависимости от характера затрат, а также условий деятельности организации расходы подразделяются:

  • на связанные с производством и реализацией (условно назовем их производственными);
  • внереализационные расходы.

Бывают случаи, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Тогда организация вправе сама определить, к какой именно группе она их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ). В качестве примера можно привести некоторые банковские комиссии, которые можно признать как производственными (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

  1. Расходы, связанные:
  • с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
  • выполнением работ, оказанием услуг,
  • приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
  2. Расходы на освоение природных ресурсов.
  3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
  5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

  • производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
  • вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
  • комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  • топлива, воды, энергии;
  • работ и услуг производственного характера;
  • экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
  1. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

  • собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
  • начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
  • отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
  • увольнительные выплаты (см. также «С 2015 года в НК РФ закреплено право учитывать в расходах «увольнительные» по соглашению о расторжении трудового договора»);
  • некоторые страховые платежи в пользу работников;
  • оплата труда внештатников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
  • отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
  1. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
  • используемым для получения дохода,
  • со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

  • налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (см. также «Расходы на спорт — не для налога на прибыль» и «Можно ли учесть расходы на оборудование комнаты отдыха?»);
  • расходы по набору работников, включая услуги по подбору персонала;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
  • командировочные и представительские расходы;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
  • оплата услуг связи;
  • расходы на рекламу
  • др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

Внереализационные расходы

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией ТРУ. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • проценты по всем долговым обязательствам;
  • отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления (см. «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»);
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
  • безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования (см. «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам»).

Методы учета доходов и расходов

Чтобы верно посчитать налог на прибыль, мало знать, какие доходы и расходы учитываются для налогообложения. Нужно также правильно определить дату, на которую их нужно учесть.

Главой 25 НК РФ предусмотрены 2 метода учета доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Выбрать метод организация вправе самостоятельно, при этом она должна закрепить его в учетной политике. Но необходимо учитывать, что на кассовый метод предусмотрены некоторые ограничения — о них поговорим ниже.

Метод начисления

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, выручка признается на дату реализации ТРУ, имущественных прав, то есть на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.11.2010 № 03-03-06/700).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Даты признания внереализационных доходов определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В отношении учета методом начисления расходов ст. 272 НК РФ предусматривает следующие правила:

  1. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы их оплаты.
  2. Расходы признаются в том периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка таких условий не содержит и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
  3. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
  4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Даты признания отдельных видов расходов, включая внереализационные, установлены ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод

Его суть в том, что доходы и расходы признаются «по оплате», то есть:

  1. Датой получения дохода признается день поступления денег в банк или кассу, получения имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
  2. Расходами признаются затраты после фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Выбрать данный метод могут не все налогоплательщики — только те, у которых сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Также есть ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии у организации объекта налогообложения — прибыли. В общем случае прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами.

Чтобы определить, есть ли объект, необходимо выявить все признаваемые для налогообложения доходы и принимаемые в их уменьшение расходы и учесть их в налоговой базе согласно выбранному методу признания — кассовому или начисления. При этом нужно помнить, что доходы и расходы по некоторым операциям учитываются в особом порядке.

Если в итоге получается убыток, объекта не возникает и налог платить не приходится.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Популярное:

  • Закон вступление в права наследства Основное содержание закона о наследстве Закон о наследстве регулирует особую процедуру, которая обусловливает переход прав и обязанностей, а также имущества умершего гражданина его родственникам или иным лицам, в том числе […]
  • Жалоба на методиста Если не устраивает заведующая детским садом … Вопрос: Добрый день! Г. Калининград. Скажите, пожалуйста, если родителей полностью не устраивает заведующая детским садом, могут ли они требовать от начальника управления образования […]
  • Бланк заявления иностранного гражданина по месту жительства Как составляется заявление иностранного гражданина или лица без гражданства о регистрации по месту жительства Житель другого государства, прибывший в РФ, должен подать в миграционную службу заявление иностранного гражданина или […]
  • Помощь юриста по автокредиту Суд по автокредиту – советы адвоката Если вы берете целевой кредит на покупку автомобиля, то купленная вами машина будет оформлена как залог. Грубо говоря, в случае невыплаты автокредита банк имеет право забрать у вас автомобиль […]
  • Счетчики на газ закон Президент РФ отменил обязательную установку счетчиков на газ Президент Владимир Путин подписал закон, который вносит поправку в закон № 261-ФЗ "Об энергосбережении. " и отменяет обязательную установку газовых счетчиков в […]
  • Когда пенсии за январь 2013 ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 27 декабря 2013 График выплаты пенсий, ЕДВ и иных социальных выплат за январь 2014 года […]
  • Получить пенсионные накопления по наследству Как унаследовать средства пенсионных накоплений наследодателя? Наследодатель при жизни вправе в любое время подать заявление в территориальный орган ПФР и определить конкретных лиц (правопреемников) и доли средств, которые […]
  • Основные признаки права собственности Понятие и основные признаки права собственности на природные объекты и ресурсы. ГК, Статья 209. Содержание права собственности. Право владения означает закрепленную законом возможность фактичес­кого обладания природным объектом, […]