Правопреемник уплата налога

Энциклопедия решений. Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Обязанность по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица (в том числе иностранной организации) исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ (п.п. 1, 11 — 13 ст. 50 НК РФ).

Так, п. 2 ст. 50 НК РФ установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли до завершения реорганизации правопреемнику известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником (правопреемниками) в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ (п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481). При этом налогоплательщику предоставлено право досрочно исполнить обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Кроме уплаты налогов (сборов) правопреемник также обязан уплатить (п. 2 ст. 50 НК РФ):

— все пени , причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;

— причитающиеся суммы штрафов , наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Правопреемство по налоговым обязательствам при разных формах реорганизации представлено в таблице (п.п. 4 — 9 ст. 50 НК РФ):

Правопреемник реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов

Организация, возникшая в результате слияния

Организация, к которой осуществлено присоединение

Организации, возникшие в результате разделения

Доля участия каждого правопреемника в исполнении обязанностей реорганизованной организации определяется согласно разделительному балансу. Однако если разделительный баланс не позволяет определить эту долю либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие организации могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица

Правопреемства у выделившихся организаций не возникает . (Организация, из которой происходит выделение, не прекращает свою деятельность, в связи с чем самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика).

Исполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица может быть возложена на выделившихся юридических лиц по решению суда.

Основанием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на таких лиц является совокупность условий, установленных п. 8 ст. 50 НК РФ:

— налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов;

— состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Обстоятельствами,свидетельствующими о наличии указанных условий являются:

— сведения разделительного баланса, бухгалтерских балансов лиц — участников реорганизации;

— действия налогоплательщика по передаче на баланс выделенного общества недвижимого имущества, инвентаря и иных активов, наличие которых послужило основанием для принятия арбитражным судом обеспечительных мер, принятых в рамках дела об оспаривании указанного решения инспекции и требования об уплате доначисленной налоговой задолженности;

— сведения о движении денежных средств, поступивших на расчетные счета н алогоплательщика в период действия указанных обеспечительных мер (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2012 N Ф02-3164/12)

Вновь возникшее юридическое лицо

В свою очередь, при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Так, возможна ситуация, при которой до момента реорганизации у реорганизуемого юридического лица образовалась переплата по налогу (сборам, пеням, штрафам) (вследствие излишней уплаты или излишнего взыскания) (п. 10 ст. 50 НК РФ).

При наличии недоимки по иным налогам, сборам (задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение) излишне уплаченная (взысканная) сумма подлежит зачету в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического лица по погашению этой недоимки (задолженности). Зачет производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в установленном НК РФ порядке с учетом положений ст. 50 НК РФ. При этом подлежащая зачету сумма распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджет РФ.

При отсутствии у реорганизуемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов (пеней и штрафов), сумма излишне уплаченного (излишне взысканного) этой организацией налога, сбора (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (см. также письмо Минфина России от 15.09.2008 N 03-05-04-03/41 по вопросу правомерности возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины правопреемникам). Эта сумма возвращается не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном главой 12 НК РФ. Причем при возврате учитывается доля каждого правопреемника, определяемая на основании разделительного баланса.

Вместо возврата излишне уплаченной юридическим лицом до реорганизации суммы налога Минфин России с учетом судебной практики считает возможным произвести зачет этой суммы в счет предстоящих платежей его правопреемника (письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-02-07/1-333, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

НК РФ не предусмотрено правопреемство по использованию льгот по налогам и сборам. В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ налоговые льготы используются непосредственно лицами, относящимися к определенной категории налогоплательщиков, для которых соответствующие налоговые льготы установлены (см. письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-02-07/1-291).

base.garant.ru

Налоги и отчетность при реорганизации

По общему правилу отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно ( пп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 ст. 80 , п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ). Как разъясняет ФНС России, это правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечения срока сдачи отчетности (письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected] ( п. 1 )).

На сегодняшний день действующим налоговым законодательством не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

В случае если реорганизуемая организация не исполнила обязанности по представлению отчетности и уплате налогов за последний налоговый период до снятия ее с учета, то эти обязанности должны быть исполнены правопреемником ( пп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 50 , п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]).

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица исполняется его правопреемником. Причем, независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ( п. 2 ст. 50 НК РФ).

Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником (правопреемниками) в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ ( п. 1 ст. 45 , п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167 , ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected] , УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481 ).

ФНС России в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] дал рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчетов в ситуации, когда всю отчетность сдает правопреемник.

1) Декларация по НДС. По завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник представляет в инспекцию декларацию по НДС, в которой отражает как собственные операции, так и операции правопредшественника в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ ( п. 1 указанного Письма).

Соответственно при заполнении платежных поручений на уплату налога указываются реквизиты (КПП, код ОКТМО и пр.) правопреемника.

Налоговым органом по месту нахождения правопреемника открывается карточка «РСБ», в которой отражается сальдо расчетов по налогу, расположенного на территории субъекта Российской Федерации, с указанием КПП налогоплательщика и кода ОКТМО правопреемника (письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

2) Декларация по налогу на прибыль.

  • правопреемник представляет в налоговый орган декларацию за период с 1 января года, в котором прошла реорганизация по дату, предшествующую дню внесения записи в ЕГРЮЛ — как за последний налоговый период преобразованного лица.

Например: Запись в ЕГРЮЛ о завершении процедуры реорганизации внесена 15.08.2015 г. Следовательно, отчетность за правопредшественника правопреемник должен представить с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. включительно.

При этом порядок заполнения будет следующим:

В соответствии с п. 2.7. Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»:

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разд. 1 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Если представляемая в налоговый орган Декларация не является Декларацией за реорганизованную организацию, то по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются прочерки.

  • первым налоговым периодом для правопреемника будет являться период с 15.08.2015 г.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую декларацию за правопредшественника за период с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. и за себя за период с 15.08.2015 г. по 30.10.2015 г. по сроку 28.10.2015 г.

3). Налог на имущество.

Согласно п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждённого Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (Приложение N 3)) при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В разд. 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую Декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за правопредшественника по месту своего учета, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

Возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемником реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена ( письм о ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, письмо УФНС по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected]).

При этом отметим, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подаются реорганизуемой организацией за последний налоговый период, которым является период от начала года до дня завершения реорганизации ( ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.

Поскольку при реорганизации прекращения трудовых отношений не происходит, то доход работникам за последний месяц, в котором произошла реорганизация начисляется на последний день месяца и справка 2-НДФЛ , представляется правопреемником в налоговые органы за период от начала года до дня завершения реорганизации ( п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/[email protected] .

Следует отметить, что правопреемник будет предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента начала их работы в новой организации с учетом заработной платы, полученной с начала того календарного года, в котором проведена реорганизация (п. 2 ст. 210 и п. 3 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179).

5) Страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В этом случае, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, правопреемник перечисляет страховые взносы и сдает расчеты РСВ-1 ПФР и 4 ФСС за себя и за реорганизованную компанию.

Таким образом, при реорганизации происходит универсальное правопреемство (права и обязанности переходят к правопреемнику). Так как, реорганизация не является основанием для увольнения работников, то после реорганизации трудовые договоры с работниками продолжают действовать на прежних условиях (ст. 75 ТК РФ).

На основании изложенного выше, считаем, поскольку к правопреемнику переходят все права и обязанности правопредшественника (ст. 58 ГК РФ), он может зачесть страховые взносы, излишне уплаченные правопредшественником. Например, в счет погашения ее задолженности по пеням и штрафам. Или вернуть переплату по взносам реорганизованной компании.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой:

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А19-2568/2013 указано, что:

  • после реорганизации трудовые отношения между работниками прежней реорганизованной организации и ее правопреемником продолжены,
  • отчетность подлежит передаче правопреемнику,
  • база по исчислению страховых взносов реорганизованной организации подлежит учету при определении базы правопреемника.

В Определении ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13 сделан вывод о том, что при определении базы для начисления страховых взносов:

  • правомерно учтены выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до момента исключения реорганизуемой организации из ЕГРЮЛ;
  • отчетность правопредшественника в части начисления оплаты труда работниками страховых взносов подлежит передаче правопреемнику;
  • база по исчислению страховых взносов правопредшественника также подлежит учету при определении базы правопреемника.

ФАС Московского округа в Постановлении от 02.08.2013 N А40-150312/12-91-670 указал:

  • особенностью страховых взносов является накопительный порядок исчисления их базы: плательщики страховых взносов исчисляют страховые взносы отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Уплата страховых взносов обусловлена выплатой заработной платы работнику и неразрывно связана с ней.

При этом реорганизация плательщика страховых взносов не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Однако против такой позиции высказываются Минздравсоцразвития и Минтруд России.

Так по мнению Минтруда России (письмо от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634), при определении базы для начисления страховых взносов новая организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в прежней, реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, т.е. со дня ее государственной регистрации. В Минтруде России полагают, что противоречий между нормами Трудового кодекса РФ и Федерального закона N 212-ФЗ нет, так как в Федеральном законе N 212-ФЗ регулируется порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, а в ТК РФ установлены способы защиты трудовых прав и законных интересов работников (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).

В этой связи, хотелось бы обратить внимание на следующее, в своих письмах Минфин России и ФНС России указывали, что если письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). На наш взгляд, данные разъяснения Минфина России и ФНС России применимы как к налоговым спорам, так и к спорам по исчислению страховых взносов.

На этом основании и с учетом сложившейся судебной практики у правопреемника есть высокие шансы доказать правомерность учета у себя сумм страховых взносов, начисленные организацией-предшественником.

Кроме того, в случае возникновения споров с органами ПФР, ФСС по проведению зачета (возврата) денежных средств в пользу правопреемника рекомендуем обратиться в соответствующие органы с письменной претензией (где указать на правопреемство прав и обязанностей нового лица по отношению к реорганизованному) с требованием обосновать их позицию со ссылками на соответствующие нормативно – правовые акты.

Обращаем внимание! Кроме уплаты налогов (сборов) правопреемник также обязан уплатить ( п. 2 ст. 50 НК РФ):

  • все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;
  • причитающиеся суммы штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

В свою очередь, при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

www.4dk-audit.ru

Уплата авансовых платежей при реорганизации

По общему правилу реорганизация компании в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником (ст. 50 НК РФ). В случае реорганизации в форме присоединения правопреемником присоединенной компании в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившая ее организация. При этом правопреемник пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению деклараций). Обязательства присоединенной организации по налогу на прибыль отражаются в декларации за последний налоговый период. В случае реорганизации последним налоговым периодом для организации, прекратившей свое существование, является период времени с 1 января календарного года до дня госрегистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

ФНС России в письме от 31.10.2017 № СД-4-3/[email protected] отметила, что исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации за период после завершения реорганизации НК РФ не предусмотрено. Если организацией до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности не были представлены декларации за последний отчетный период, то обязанность по их сдаче исполняется правопреемником. Например, запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 5 июля. По присоединенной организации составляются отдельные декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (с 1 января до 5 июля). Показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в декларации правопреемника.

Условия, при соответствии которым организации не уплачивают в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, установлены п. 3 ст. 286 НК РФ. В частности, организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации у такой компании не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Налоговики указали, что в НК РФ нет особенностей по применению данных положений организацией, осуществившей реорганизацию в форме присоединения. Соответственно, правопреемник обязан исчислить ежемесячные авансы, если его доходы от реализации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

Обратите внимание: при определении сумм ежемесячных авансовых платежей новообразованной в результате реорганизации в форме присоединения организации эта компания вправе учесть суммы уплаченных присоединяемой организацией в отчетном периоде, следующем после государственной регистрации, авансовых платежей. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431, от 26.10.2004 № 03-03-01-04/2/23.

www.eg-online.ru

Уплата налогов при реорганизации

Вопрос-ответ по теме

ЗАО в ООО реорганизовано 14 апреля. Зарплата выплачена 12 апреля. Подоходный налог уплатило ЗАО 17 апреля, зачтет ли ИФНС этот налог Налог уплатило ЗАО, т.к. расчетный счет открыт на ЗАО, т.к счет ЗАО не закрыт.

Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть). Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст. 50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Подробнее о процедуре возврата налогов.

Из рекомендации
Как платить налоги при реорганизации

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

  • организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке. Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию. Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие операции с НДС нужно выполнить при реорганизации.

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения

Непубличное акционерное общество «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2016 года.

Переплата по налогам

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть). Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст. 50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Подробнее о процедуре возврата налогов см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Ситуация: может ли организация, при смене организационно-правовой формы сохранить за собой прежний банковский счет

Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Договор банковского счета расторгается по основаниям, предусмотренным статьей 859 Гражданского кодекса РФ. При этом если изменяются реквизиты, позволяющие банку идентифицировать клиента, то клиент (организация) предоставляет в банк новую карточку с образцами подписей и оттиска печати. Такую карточку при желании сохранить прежний банковский счет должна предоставить в банк организация, созданная в результате преобразования.

При этом банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об изменении реквизитов банковского счета организации (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-469.

www.26-2.ru

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

10. Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Абзац утратил силу.

11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

13. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

finansovyesovety.ru

Популярное:

  • 4 федеральный конституционный закон о судебной системе российской федерации Федеральный конституционный закон Российской Федерации от 5 февраля 2014 г. N 4-ФКЗ "О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "О судебной системе Российской Федерации" Комментарии Российской Газеты Одобрен […]
  • Приказ 347-н Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 апреля 2011 г. N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности" Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 апреля 2011 г. […]
  • Максимально возможный доход на патенте Девять типичных ситуаций Разделы: Деятельность большинства ИП связана с розничной торговлей. Именно в этой сфере возникает множество типичных ситуаций и связанных с ними вопросов со стороны ИП. Рассмотрим основные. Ситуация 1. […]
  • 145 постановление правительства экспертиза Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2015 г. N 1330 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 5 марта 2007 г. N 145" Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2015 г. N 1330"О внесении […]
  • Приказ 1139 от 2412 Приказ МВД России от 13 ноября 2012 г. № 1025 дсп «Об утверждении Наставления по организации физической подготовки в органах внутренних дел Российской Федерации» 14. Для проведения занятий и выполнения контрольных упражнений по […]
  • Уточнение требований арбитражный суд Образец уточненного искового заявления в арбитражный суд Уточненное исковое заявление в арбитражный суд - образец этого документа можно скачать по ссылке, размещенной в представленной статье. Мы расскажем далее, каким образом […]
  • Госпошлина нк рф 333 Статья 333.19 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями СТ 333.19 НК РФ. 1. По делам, рассматриваемым Верховным Судом […]
  • Налоги ооо с ндс в 2014 году Налоги ооо с ндс в 2014 году Чтобы узнать какие налоги платит общество с ограниченной ответственностью (ООО), необходимо определить какую систему налогообложения применяет ООО: общую систему налогообложения, упрощенную […]