Проценты кредит себестоимость налог

Содержание:

Кредитный договор и спорные вопросы налогообложения

Кредитный договор является одной из наиболее распространенных гражданско-правовых сделок. Сложность взаимоотношений, возникающих при заключении и исполнении такого договора вызывает многочисленные судебные споры. При этом следует отметить, что подобные споры возникают не только в гражданско-правовой сфере: не менее сложны и многочисленны они и в сфере налогообложения.

В связи с этим рассмотрим один из наиболее важных и принципиальных вопросов, возникающих при анализе налогообложения кредитных сделок. Вопрос касается момента и возможности отнесения на себестоимость процентов, начисляемых и уплачиваемых заемщиком, за предоставленный ему банковский кредит.

Как известно, согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик вправе относить на себестоимость проценты, выплачиваемые банку за предоставленный последним кредит. Так, в подп. «с» Положения о составе затрат, утв. Постановлением правительства РФ от 05 августа 1992г. N 552 установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) также включаются: «затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга».

Основная проблема, которая возникла при решении вопроса о возможности включения процентов по кредитному договору в себестоимость — это нечеткость формулировки указанного подп. «с» Положения о составе затрат, которая дает повод для различных толкований: — в Положении указывается, что на себестоимость относятся: «затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков» (ранее редакция также звучала весьма неопределенно — «платежи по кредитам банков.»).

Соответственно налоговые органы полагают, что на себестоимость относятся только те проценты, которые фактически (реально) уплачены банку, большинство же специалистов полагает, что на себестоимость относятся и проценты начисленные (т.е. еще до момента их фактической уплаты). По существу спор идет о моменте включения процентов по банковскому кредиту в себестоимость.

Анализ действующего законодательства показывает, что более правильной является вторая точка зрения.

Между тем, судебная практика по анализируемой проблеме весьма противоречива.

Так, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08 октября 1996 года N 1907/96 указывается, что «проценты за кредит включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они реально были выплачены банку». Неуплаченные же проценты являются задолженностью предприятия перед банком и относить их на себестоимость не допускается.

Как представляется, Президиум весьма неоднозначно истолковал текст Положения о составе затрат.

Положение о составе затрат ни в коей мере не связывает себестоимость продукции с фактом реальной оплаты включаемых в нее затрат предприятия. Следуя логике Президиума на себестоимость продукции нельзя было бы относить, например, заработную плату до момента ее фактической выплаты сотрудникам, полученные работы и услуги . до момента их оплаты Исполнителю и т.д. Однако в этом случае себестоимость фактически превратилась бы в понятие, характеризующее скорее движение денежных средств организации в течение определенного периода, а не ее фактические затраты на производство продукции (услуг).

Кроме того, принцип независимости отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты установлен пунктом 12 названного Положения, в силу которого затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Применение данного пункта не поставлено в зависимость от того, к какому элементу эти затраты относятся — материальные, затраты на оплату труда и др., поскольку возникновение затрат — неизбежное следствие использования в производственном процессе не только материальных, но и трудовых, финансовых ресурсов, имеющих стоимостную оценку.

При этом следует отметить, что стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а уже в тот момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения. В частности, в рассматриваемой ситуации размер банковских процентов определяется кредитным договором, поэтому в каждом отчетном периоде предприятие имеет возможность рассчитать стоимостное выражение платы за использование им в этом периоде кредитных ресурсов.

Следовательно, на себестоимость продукции можно относить и начисленные проценты по кредиту, пусть даже они еще реально банку не перечислены. Главное . это чтобы сохранялась производственная направленность использования полученных кредитов.

Указанная позиция находит в настоящее время поддержку и в новейшей судебной практике.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.07.00 N 849/99 (рассматривалась как раз ситуация о возможности включения в себестоимость начисленных, но не уплаченных процентов по кредитному договору) Президиум Высшего арбитражного суда РФ сделал следующий важнейший вывод: «затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей».

Таким образом, в настоящее время столь важная проблема для налогоплательщиков разрешилась однозначно в их пользу: на себестоимость продукции можно относить как проценты, фактически уплаченные по кредиту, так и проценты еще только начисленные.

При анализе настоящей проблемы хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на еще два весьма важных момента.

В Положении о составе затрат говорится, что на себестоимость относятся затраты (проценты) на оплату процентов по полученным кредитам банков. Однако согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ кредитный договор может быть заключен не только с банком, но и с иной кредитной организацией, то есть не банком. Соответственно встает вопрос о возможности отнесения на себестоимость процентов в случае, если допускается предоставление кредита небанковской кредитной организацией.

Как представляется, в указанном случае относить проценты на себестоимость недопустимо, так как в Положении о составе затрат четко говорится лишь о процентах по кредитам банков. Исключение сделано только для субъектов лизинговых отношений (лизингодателя), использующих заемные средства для осуществления операций лизинга. Они вправе относить на себестоимость как проценты по кредитам банков, так и проценты по заемным средствам иных (в том числе не кредитных) организаций.

Указанная позиция отражена и в письме Госналогинспекции по г. Москве «О платежах по кредитам банков» от 07 июня 1993 года N 11-08/3862, в котором говорится: «платежи за пользование кредитами, выдаваемыми другими кредитными учреждениями (т.е. не банками)подлежат отнесению на прибыль, оставляемую в распоряжении предприятия».

Очень актуальной и неоднозначной является и проблема соотношения недействительности договора и налоговых последствий такой недействительности.

Действующее гражданское законодательство устанавливает весьма широкий перечень оснований для признания недействительным (ничтожным) кредитного договора. Между тем, кредитный договор до того как он был признан недействительным в большинстве случаев реально исполняется сторонами: возвращается часть кредита, выплачиваются проценты по кредиту и т.д. Соответственно встает вопрос о налоговых последствиях признания такого кредитного договора недействительным и в первую очередь — подлежат ли в этом случае отнесению на себестоимость предусмотренные договором проценты за пользование банковским кредитом.

Как представляется, при решении поставленного вопроса следует исходить из факта (экономического) реального исполнения сторонами своих обязательств и отнесения уплаченных процентов на себестоимость, приобретенной на полученный кредит продукции (товаров). Таким образом, действительность или недействительность договора как гражданско-правового института (в нашем случае . кредитного договора) не должна затрагивать налоговые отношения и соответственно налоговые обязательства предпринимателей.

Из этого же исходит и судебная практика.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июля 1999 года по делу N КА-А40/2093-99 прямо отмечено: «Ссылка ответчика (то есть Госналогинспекции) в кассационной жалобе на то, что договоры ничтожны в силу ст.ст. 166, 168, п. 1 ст. 169 Гражданского кодекса РФ, неправомерна, т.к. факт действительности или недействительности сделки не влияет на размер налоговых обязательств налогоплательщика, за исключением случаев, когда сделка является мнимой.

Для налогообложения имеет значение сам факт совершения хозяйственной операции, который подтверждается первичными бухгалтерскими документами в подтверждение расходов (платежа) и его хозяйственное значение, что следует из п. 1 ст. 8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

На необходимость учета в первую очередь именно фактических взаимоотношений сторон и реального исполнения ими своих обязательств обращено внимание и в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.11.99 N 7235/98, от 15.04.97 N 4414/96.

Так, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 15.04.97 отметил: «Кроме того, право на пользование данной льготой не поставлено законом в зависимость от порядка заключения договора (контракта), а также от наличия лицензии на занятие определенной деятельностью, поскольку при фактически оказанных в космическом пространстве услугах они экспортируемыми быть не перестают».

Проанализированные проблемы являются лишь частью вопросов, возникающих при разрешении проблем налогообложения кредитных договоров. Однако юридическая практика показывает, что именно они вызывают наиболее острые споры и вопросы.

Максим Смирнов, юрист пресс-службы компании «Гарант»

www.garant.ru

Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

Содержание статьи:

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

Заемщик: организация, гражданин

Получатель кредита: организация, гражданин

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

проценты за каждый месяц

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая.

Пример

Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

4. Расчет для дифференцированном способа

Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость: переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней)

Общая сумма процентов к уплате

5. Расчет для аннуитетного способа

Формула A = K х ( p х (1+p) n ) / ((1+p) n — 1)

А – ежемесячный платеж

К – сумма выданного кредита

p – месячная процентная ставка, деленная на 100

n – количество выплат

Сначала нужно рассчитать ежемесячный платеж. Компоненты формулы:

К = 300 000

p = 20/12/100 = 0,016667

n = 11

А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11 ) / ((1+0,016667) 11 — 1)

= 300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19

Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

  • срок, на который получен кредит
  • цель, на которую получен кредит
  • вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Почему важен срок, на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

По сроку кредиты делятся на:

  • краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
  • долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

  • пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
  • инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)

Расходы по кредитам, согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

  • проценты за пользование кредитом
  • дополнительные расходы

Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку.

7. Счета учета кредитов и займов

В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66, для долгосрочныхсчет 67. Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

Проводки при получении кредита

Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

8. Учет начисленных процентов по кредитам

При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса: когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

Ответы на вопросы: когда и в какой сумме, – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно.

Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц: сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью, например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива.

Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами.

Инвестиционный актив, с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

Проводка по начислению процентов:

Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

Расходы по кредиту:

  • отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
  • могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)

Проводка по списанию расходов:

Дт 91 – Кт 60 (76)

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

Платежи по кредиту отражаются в учете той датой, когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

Проводки по погашению основной суммы кредита:

Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

Проводки при выплате процентов:

Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

  • последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
  • день возврата (погашения) кредита

Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.

Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.

azbuha.ru

Берем кредит на строительство

Возвести собственное здание для ведения бизнеса — дело, требующее больших финансовых вливаний. Поэтому многие компании привлекают заемные средства. Бухгалтеру компании нужно помнить, что налоговый и бухгалтерский учет процентов по кредитам отличается. О том, как правильно организовать учет, — в нашей статье.

Налог на прибыль: ежемесячный расход

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учитываются правила, установленные ст. 269 НК РФ. Так, согласно п. 1 данной нормы Кодекса при расчете налога на прибыль учитываются проценты, исчисленные исходя из фактических ставок, предусмотренных кредитным договором. Исключение из этого правила — контролируемые сделки. В налоговом учете проценты признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Между тем согласно п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств состоит из всех расходов, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для эксплуатации объекта. Напомним, что после ввода объекта в эксплуатацию его первоначальная стоимость не изменяется.

Кредит, а значит, и уплачиваемые по нему проценты напрямую связаны с сооружением объекта недвижимости. Получается, что проценты по кредиту (до момента ввода объекта в эксплуатацию) нужно включить в первоначальную стоимость объекта и списывать на расходы через амортизационные отчисления.

Вот и возникает вопрос: какую норму Кодекса в этом случае нужно применять? На наш взгляд, ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 252 НК РФ. В нем сказано, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Свое решение организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Конечно же, компании выгоднее учитывать проценты ежемесячно в составе внереализационных расходов. Ведь если их включить в первоначальную стоимость объекта, то списывать их на расходы через амортизацию компания начнет только после того, как объект будет введен в эксплуатацию. И делать она это будет в течение всего срока службы объекта.

К счастью, специалисты Минфина России считают, что компания имеет полное право учитывать расходы ежемесячно в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 10.05.2015 № 03-03-10/12339, которое было направлено налоговой службой нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмом от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568.

Бухгалтерский учет: включаем в первоначальную стоимость

А вот в бухгалтерском учете дела обстоят иначе. Порядок отражения процентов по кредитам прописан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». По общему правилу проценты по кредитам учитываются в составе прочих расходов. Но есть исключение, и оно касается как раз рассматриваемой нами ситуации. Так, в п. 7 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки).

Таким образом, возводимое компанией здание для целей бухгалтерского учета признается инвестиционным активом. Следовательно, проценты по кредиту, взятому на строительство здания, будут включаться в первоначальную стоимость объекта (до момента ввода объекта в эксплуатацию).

От разниц не уйти

До того момента, когда объект будет введен в эксплуатацию и переведен в состав основных средств, в бухгалтерском учете расхода не возникнет. Ведь проценты будут аккумулироваться на счете 08 и формировать первоначальную стоимость здания. А вот в налоговом учете компания будет каждый месяц признавать внереализационный расход в виде процентов по кредиту.

Из-за этого в бухгалтерском учете возникнет два вида постоянных разниц. Сначала это будет разница в виде процентов, учтенных в налоговом учете до момента ввода объекта в эксплуатации. Она образует постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02 «Учета расчетов по налогу на прибыль организаций»). После того как первоначальная стоимость объекта будет сформирована в бухгалтерском и налоговом учете, возникнет еще одна разница — сумма амортизации в бухучете будет больше, чем в налоговом учете, что приведет к возникновению в течение срока начисления амортизации постоянного налогового обязательства.

www.eg-online.ru

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году

Статьи по теме

Сегодня мы разберемся, как вести учет процентов по кредитам и займам в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 году. Ведь взятые в кредит и займы деньги нельзя учитывать в составе расходов и доходов, при этом проценты, уплаченные по кредиту или займу, можно списать во внереализационные расходы, но у этой операции есть ряд особенностей. В частности, важно точно знать, на какую дату признавать проценты в качестве дохода или расхода, и как правильно рассчитать эту сумму.

Как вести учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году

Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.

Скачайте полезные шпаргалки:

В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году

Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре (см. рисунок ниже).

Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел V.1).

Внимание! С 1 января 2018 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Контролируемые сделки могут скрываться в стандартных контрактах. Проверьте, сможете ли вы распознать их в будничных сделках и отличить от неконтролируемых в статье «Вы уверены, что у компании нет контролируемых сделок?».

Эти советы Вам точно пригодятся:

На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в 2018 году

В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:

  • либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
  • либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.

Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Проценты в налоговом учете заимодавца в 2018 году

Компания, которая предоставила кредит или разместила денежные средства на депозите в 2017 году, в налоговом учете проценты отражает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При ОСН, проценты надо признавать в том порядке и в той сумме, в какой они отражаются в бухгалтерском учете.

Фирмам, применяющим УСН, проценты учитывать нужно по факту их получения в той сумме, в которой их уплатил должник.

Как определить сумму процентов по кредиту, займу, которую можно включить в расход

При учете проценттов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году сумма процентов, которые включаются в расход, определяется по формуле:

Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)

Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.

Учет процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете в 2018 году

Правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

В бухучете проценты займодавец должен учитывать и на последний день каждого месяца, на который выдан кредит, и на каждую дату их уплаты.

Бухгалтерский учет процентов по полученным займам в 2018 году, проводки, примеры

Пример: ООО «Лимма» 10 января 2018 года получила кредит на сумму 700000руб. Срок действия договора — 18 месяцев, процентная ставка по кредиту – 12%. Согласно договору ООО «Лимма» должна ежемесячно, на последнее число месяца, производить погашение кредита и осуществлять выплаты процентов.

Ежемесячная сумма платежа по кредиту равна 38888,89

Сумма процентов по кредиту за январь 2018 года составит: 4832,88руб (700000 (сумма кредита)*12%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2018 году)

Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 6443,84 руб. (700000*12%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2018 года)/365)

Бухгалтер ООО «Лимма» должен сделать следующие проводки:

www.rnk.ru

Проценты по кредитам относят в состав затрат

Расходы, в том числе в виде процентов по кредиту, должны быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, оплаченные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации.

Как отразить в бухгалтерском учете

Если долг нужно вернуть в более длительный срок, то он отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такое деление обусловлено тем, что в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Таким образом, если до конца срока займа (в том числе и ранее учитываемого как долгосрочный) остается меньше года, он должен отражаться как краткосрочный.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Причитающиеся к уплате проценты отражаются в составе прочих расходов.

Исключение составляют проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 и пункте 7 ПБУ 15/2008.

При этом проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). В бухгалтерском учете проценты признаются в расходах в сумме, уплачиваемой в соответствии с условиями договора.

Как учесть расходы при налогообложении

Прежде всего расходы должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, проведенные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2013 г. № А53-32736/2012).

Если условиями договора предусмотрено, что проценты в отдельные отчетные (налоговые) периоды выплачиваются, то они учитываются в расходах в тех периодах, в которых у заемщика возникает обязательство по их уплате. На это указывает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2013 г. № А53-9654/2012 (определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в Президиум для пересмотра)). Это относится и к случаям, когда проценты уплачиваются вместе с основной суммой долга.

Нужно отметить, что финансисты не согласны с таким подходом. Они настаивают на том, что проценты по всем видам заимствований признаются равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца. При этом фактический срок уплаты процентов во внимание не принимается (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два варианта учета процентов по кредиту (п. 1 ст. 269):

  • в размере не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты;
  • в полном объеме, но при условии, что их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.

Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Организация может выбрать способ учета процентов по установленным нормам. Они следующие:

  • при оформлении долгового обязательства в рублях — не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте — равна 15 процентам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Учет процентов полностью

Организация может включить в состав расходов всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида. Для этого их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:

  • в одной валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Сопоставлять нужно выданные обязательства

Суды, в том числе и Президиум ВАС РФ, рассматривают как сопоставимые обязательства, которые заимодавец организации выдал другим российским организациям в отчетном периоде (постановления Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Уральского округа от 26 мая 2011 г. № Ф09-1692/11-С2).

При этом позиция, сформированная в постановлении Президиума ВАС РФ № 9898/11, является общеобязательной для нижестоящих арбитражных судов при рассмотрении аналогичных споров. В его заключительных положениях указано на то, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов со схожими фактическими обстоятельствами подлежат пересмотру, если они приняты на основании норм права в ином толковании.

Вместе с тем не всегда можно получить данные о среднем уровне процентов, которые взимает кредитор с других организаций. Поэтому чиновники указывают: для расчета уровня предельных процентов организация должна сопоставить как привлеченные ею самой кредиты, так и зайВ­мы, выданные кредиторами другим российским организациям в том же отчетном периоде, при наличии такой информации (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665). При этом для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам (займам), выданным (полученным) на сопоставимых условиях, может быть использована справка российского банка.

Ну а если кредит был получен от иностранного банка, то справка от него чиновниками как доказательство сопоставимости учитываться не будет (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Критерии сопоставимости

Соотношение сроков по продолжительности

А под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать обязательства, которые выданы на сроки, сопоставимые по продолжительности. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 29 июля 2009 г. № 03-03-05/141.

Кроме того, есть решение арбитражного суда о том, что считаются сопоставимыми долговые обязательства, выданные на 4 и на 9 месяцев (постановление ФАС Поволжского округа от 8 декабря 2005 г. № А72-5338/05-7/410).

Соотношение обязательств по объему

Соответствие способов обеспечения

Отсутствует и судебная практика. Можно предположить, что сопоставимыми можно считать кредиты, которые обеспечиваются одним из следующих способов, указанных в главе 23 Гражданского кодекса РФ: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток.

Дополнительные условия

Например, в письме Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104 высшее финансовое ведомство отмечает, что не признаются выданными на сопоставимых условиях долговые обязательства, полученные от физических и юридических лиц.

А вот полученные от одного и того же кредитора обязательства являются сопоставимыми. Об этом специалисты главного финансового ведомства напомнили в письме от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/88.

Если был выдан только один кредит

Данная формулировка вызывает разночтения. Из нее непонятно, у кого должны отсутствовать долговые обязательства перед российскими организациями. У заимодавца организации, выдающего ей кредит в данном квартале, или в принципе на рынке банковских услуг?

В основной массе предприятия понимают эту формулировку как предписывающую принимать в состав расходов проценты по норме исходя из ставки ЦБ РФ.

Хотя из постановления Президиума ВАС РФ № 9898/11 следует, что, если у организации за квартал имеется только одно кредитное обязательство, нужно применять метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства с сопоставимыми долговыми обязательствами, выданными банками и другими кредитными организациями российским предприятиям.

Актуальной официальной позиции чиновников по этому вопросу в открытых источниках не представлено. В ранних письмах они предписывали учитывать проценты по таким обязательствам в пределах нормируемой величины (письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

www.klerk.ru

Популярное:

  • Справки об отсутствии судимости минск Справки о судимости Для получения справки об отсутствии судимости и (или) привлечении к административной ответственности на несовершеннолетнего ребенка с заявлением обращается один из родителей. При подаче заявления родителю […]
  • Как оформить сокращение ставки Может ли работодатель в одностороннем порядке перевести сотрудницу на 0,5 ставки? Такого понятия, как "ставка", трудовое законодательство не определяет. Исходя из смысла, который обычно вкладывается в этот термин, работа по […]
  • Незаезд в гостиницу штрафы Клуб Отельеров ProHotel.Ru Казусы с менеджерами Booking.com Нравится Не нравится Тейшера Евгения Владимировна 04 окт 2013 Нравится Не нравится Захарченко Сергей 05 окт 2013 Уважаемые коллеги!Возникали ли у Вас […]
  • Жалоба на приговор вступивший в законную силу Обжалование приговора суда по уголовному делу Содержание Оглашенный судьей приговор, даже по уголовному делу, не является окончательным. В большинстве случаев подсудимый может его обжаловать. Это касается и ситуаций, когда […]
  • Взятки в тамбовской области Генеральная прокуратураРоссийской Федерации Генеральный прокурор Заместители Генерального прокурора О Генпрокуратуре России Международное сотрудничество Взаимодействие со СМИ Правовое просвещение Генеральная […]
  • Закон теплового излучения стефана больцмана Закон теплового излучения стефана больцмана Для реальных тел закон Стефана-Больцмана выполняется лишь качественно, то есть с ростом температуры энергетические светимости всех тел увеличиваются. Однако, для реальных тел […]
  • Нотариус ижевск удмуртская Услуги нотариуса в Ижевске: сколько стоят и с какими проблемами обращаться Горожане рассказали, когда нотариус спасал в сделках с недвижимостью, а когда обманул. Статья Гражданского кодекса об обязательном удостоверении сделок у […]
  • Полставки в стаж Засчитывается ли работа на 0,5 ставки в льготный медицинский стаж? Мне предложили работу в частном мед центре при этом меня хотят оформить на 0,5 ставки ,а работать я буду полный рабочий день ,будет ли мне засчитываться льготный […]