Проводки по возврату отпускных

Удержание «лишних» отпускных

В соответствии со ст. 115 и 122 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять сотруднику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, за который ему уже был предоставлен отпуск, то у него появляется задолженность перед работодателем за неотработанные дни отпуска. Работодатель имеет право удержать сумму задолженности из денег, причитающихся работнику при увольнении.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, указанных в ст. 137 ТК РФ. Согласно нормам этой статьи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

· для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Рассмотрим ситуацию, когда работник увольняется по собственному желанию. Согласно нормам ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При этом какого-либо исключения в части удержания сумм излишне начисленных отпускных законодательство не содержит. Остальная часть задолженности может быть погашена работником добровольно.

Если работодатель по каким-либо причинам не удержал с работника причитающуюся сумму, то в дальнейшем взыскать ее в судебном порядке нельзя. На это указывает ч. 4 ст. 137 ТК РФ, в соответствии с которой взыскание можно произвести только при счетной ошибке, вине работника в невыполнении норм труда или в простое, а также в случае неправомерных действий работника. Аналогичная норма содержится и в ст. 1109 ГК РФ, согласно которой не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

Для расчета суммы, которая подлежит возврату, нужно определить количество календарных дней отпуска, которое работник отдыхал авансом. А затем умножить число дней неотработанного отпуска на средний дневной заработок для расчета отпускных.

Работник устроился на работу 1 августа 2006 г. В марте 2007 г. ему был предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При оплате отпуска средний дневной заработок составил 1 000 руб.

Работник увольняется 31 мая 2007 г.

1) определяем количество неотработанных до конца рабочего года месяцев: 12 – 10 (с 01.11.06 по 31.05.07) = 2;

2) определяем количество неотработанных дней отпуска: 28 дн. / 12 мес. х 2 мес. = 4, 67;

3) определяем сумму, которую работодатель имеет право удержать у работника: 1 000 х 4,67 = 4 670 руб.

При удержании за неотработанные дни отпуска необходимо пересчитать все налоги и иные обязательные платежи: ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

На сегодняшний день налоговые органы придерживаются позиции, что излишне выплаченные отпускные являются ошибкой. И, ссылаясь на ст. 54 НК РФ, требуют сдавать уточненные налоговые декларации.

Но с этой позицией можно поспорить. Согласно письму Роструда от 23 июня 2006 г. № 947-6 Трудовой кодекс не предусматривает предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска определенной продолжительности пропорционально отработанному работником времени. При наличии права на такой отпуск работник вправе получить оплачиваемый отпуск установленной продолжительности. Факт пересчета отпускных при увольнении не является исправлением ошибки, так как на момент предоставления отпуска расчет был произведен верно и бухгалтер не знал, что работник уволится до конца рабочего года

Таким образом, пересчет всех налоговых платежей необходимо производить в момент увольнения работника.

Работник устроился на работу 5 сентября 2006 г. В апреле 2007 г. ему был предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При оплате отпуска средний дневной заработок составил 900 руб. Заработная плата, причитающаяся работнику при увольнении, — 25 500 руб.

Работник увольняется 8 июня 2007 г.

1) определяем количество неотработанных до конца рабочего года дней: 365 – 277 (с 05.09.06 по 08.06.07) = 88;

2) определяем количество неотработанных дней отпуска: 28 дн. / 365 дн. х 88 дн. = 6,75;

3) определяем сумму, которую работодатель должен удержать у работника: 900 х 6,75 = 6 075 руб.

4) определяем сумму, которую работодатель имеет право удержать у работника: 25 500 х 20 % = 5 100 руб.

5) определяем сумму расходов, включаемую в налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН и ПФР в июне 2007 г: 25 500 – 6 075 = 19 425

Согласно письму Минфина РФ от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10 в бухгалтерском учете необходимо будет оформить следующие сторнировочные проводки:

www.profiz.ru

Проводки в программе 1С, при возврате излишне удержанного НДФЛ

Вопрос-ответ по теме

В июне 2017 года сотрудник организации предоставил Уведомление из ИФНС о возможности получения имущественного вычета через работодателя. За прошедшие 5 месяцев текущего года с него уже был удержан НДФЛ и сдана отчетность за 1 квартал 2017 года. При вводе сведений об имущественном вычете работника в программу 1С бухгалтером было указан период применения вычета: 2017 год. Таким образом, при начислении заработной платы и расчете НДФЛ за июнь месяц 2017 года программа пересчитала НДФЛ, начиная с 01 января 2017 года. В июле сотруднику была выплачена полагаемая сумма (проводки аналогичные выплате заработной платы). Какие проводки должен был использовать бухгалтер, выплачивая излишне удержанный налог? Вопрос задан в связи с тем, что в Разделе 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года некорректно заполняются графы 070, 090.

Проводки при возврате излишне удержанного НДФЛ:

1) Сторно дебет счета 70 Кредит счета 68 — отражена сумма налога, подлежащая возврату. Именно таким способом вы уменьшаете НДФЛ, который до этого удержали у работника. В итоге остаток в сумме пересчитанного налога повиснет по счету 70.

2) Так как остаток налога висит на счете 70, то возвращенную сумму вы отражаете проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражена сумма налога, которую вы вернули работнику.

В итоге по дебету счета 68 у вас должна повиснуть сумма НДФЛ с имущественного вычета, которую вы фактически переплатили в бюджет. На эту сумму вы уменьшаете текущий платеж по налогу.

В случае если вы вернули работнику НДФЛ в июне, то отражаете эти изменения по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

В строке 030 ставите увеличенный вычет, в строке 090 – НДФЛ, который пересчитали. Строку 070 вы не уменьшаете на НДФЛ, который вернули работнику. Так советует ФНС (Письмо ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6925)

Что делает ваша программа? Могу только предположить, что скорее всего она пересчитывает исчисленный и удержанный налог в строках 040 и 070, уменьшая эту сумму на пересчитанный НДФЛ, а сумму, которую вы вернули работнику, не отражает в строке 090. Могу только посоветовать исправить эти данные вручную, чтобы привести их к тому виду, как советует ФНС.

www.26-2.ru

Какими проводками отразить возврат работником отпускных, если отпуск был отгулян «авансом»?

Ситуация:
Работник принят на работу 26.10.2016г
Отпуск: 26.12.2016 — 22.01.2017 — 20 кал. дней
Начислено отпускных: 3000 (сред.заработок)*20=60 000,00 (Д.44 К70)
НДФЛ: 60 000,00*13%=7 800,00 (Д70 К68.01)
Оплачено отпускных:60 000,00- 7 800,00=52 200,00 (Д70 К51)

27.01.2017 -увольнение по собственному желанию.
За период с 26.10.2016 по 27.01.2017 ему положено: 2,33*3=6,99=7дн
Отпуск авансом — 13дн (20-7).
Работник добровольно вносит в кассу денежные средства за «отпуском авансом» 39 000,00 (3000*13дн)

27.01.2017:
ЗП (23.01.2017-27.01.2017) = 30 000,00 (Д.44 К70)
НДФЛ: 30 000,00*13%=3 900,00 (Д70 К68.01)
Оплачена ЗП: 26 100,00 (Д70 К50)

Вопрос:
Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете при добровольном возврате работником «отпуском авансом»?

Добрый день
Сторнируете излишне начисленные отпускные
Дт 44 Кт 70( -39000)
Дт 50 Кт 70 внес в кассу

По НДФЛ смотрите сами.Он «пересчитается»

Это было начисление в декабре 2016г
Увольнение в январе 2017г
В данном случае не вернее ли Д70 К91.01 — 39 000,00?

НДФЛ тоже надо сторнировать (Д70 К68.01 — «-» 5 070,00) или нет?

Вопрос удалён модератором.

Это уже новый вопрос. А новый вопрос, по правилам форума, задаётся в новой теме. Для удобства отвечающих в новой теме можете поставить ссылку на это обсуждение.

Пожалуйста, не размещайте несколько сообщений подряд, адресованных одному пользователю. На нашем форуме запрещено таким образом поднимать тему в топе. Чтобы внести в свое сообщение дополнения или поправки, используйте кнопку «Править».

Вопрос, касающийся работы в программе, удалён модератором.

Мне самой понять как должны выглядеть проводки по возврату отпускных:
Д44 К70 — 39 000,00 сторно «отпуск авансом»
Д70 К68 — 5 070,00 сторно НДФЛ с «отпуска авансом»
Д50 К70 — 33 930,00 -внес в кассу «отпуск авансом»
Д44 К69 — 11 778,00 — сторно страх. взносы с «отпуска авансом» (30,2%)

Вопрос удалён модератором.

Цитата (Lorayn): И еще момент: у нас получается, что сумма «отпуска авансом» 39 000,00 (НДФЛ — 5 070,00) больше, чем начисленная ЗП за январь 2017г 30 000,00 (НДФЛ — 3 900,00), т.е. не получается НДФЛ по ЗП — 3 900,00 покрыть НФДЛ по «отпуску авансом» — 5 070,00, тогда получиться минусовая сумма по НДФЛ по данному сотруднику!

Вот по поводу НДФЛ я читала, что «..работодатель должен не позднее 10 рабочих дней письменно сообщить работнику о том, что с суммы отпускных за неотработанные дни отпуска был излишне удержан НДФЛ. А работник должен написать заявление на возврат излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛп. 1 ст. 231 НК РФ.»
Тогда получается, что работник должен вернуть работодателю отпускные полностью — 39 000,00 (вместе с НДФЛ — 5 070,00), а по поводу возврата НДФЛ обращаться в ИФНС.

На нашем форуме не принято игнорировать замечания модераторов. Этот вопрос также задайте в новой теме.

А здесь, в этой теме обсуждайте только вопрос, вынесенный в заголовок: «Какими проводками отразить возврат работником отпускных, если отпуск был отгулян «авансом»?»

www.buhonline.ru

Какие проводки для НДФЛ, удержанного с этих отпускных?

Вопрос-ответ по теме

Здравствуйте,
Как провести по бух. учету излишне выплаченные отпускные., которые невозможно удержать с работника. Не по счетной ошибке. А потому что работник уволен директором без отработки 2 недель, а отпускные были выданы авансом.
Какие проводки для НДФЛ, удержанного с этих отпускных, самих отпускных, и как они отразятся на базе для расчета единого налога (доходы минус расходы).

Если ваш работник добровольно не захочет вернуть излишне выплаченную сумму отпускных, то опускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.

Дебет 44 Кредит 70 –– начислены отпускные за счет текущих расходов

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»–удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51– перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50 (51)– выплачены отпускные;

В месяце увольнения:

Дебет 44 Кредит 70– сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 70–– отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде невозвращенных организации денежных средств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года.

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены. При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е., сторнированных взносов). Это следует из положений пункта 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

  • сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
  • сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).

Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ЗАО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 7 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 7 мес. = 5 мес.

Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:
– опускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– опускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.*

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. × 2 мес. = 1965 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 6876 руб. (11 788 руб. : 12 мес. × 7 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет резерва;

Дебет 44 Кредит 70
– 4912 руб. (11 788 руб. – 6876 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1513 руб. (6876 руб. × 22%) – начислены за счет резерва взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1081 руб. (4912 руб. × 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ПФР;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 199 руб. (6876 руб. × 2,9%) – начислены за счет резерва взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 144 руб. (4912 руб. × 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 351 руб. (6876 руб. × 5,1%) – начислены за счет резерва взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 250 руб. (4912 руб. × 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 14 руб. (6876 руб. × 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (4912 руб. × 0,2%) – начислены за счет текущих расходов взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. × 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432 руб. (1965 руб. × 22%) – сторнирована сумма взносов в ПФР с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. × 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.).

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 91 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде невозвращенных организации денежных средств.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил в составе доходов за февраль:
– сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– сумму, которую сотрудница не вернула в кассу организации – 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.), код дохода – 4800.

В составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Статья: Работник увольняется, отгуляв отпуск авансом

Работник может расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ч. 1 ст. 80 ТК РФ). В последний день работы работодатель обязан выдать ему трудовую книжку и другие документы, связанные с работой (по письменному заявлению работника), а также произвести с ним окончательный расчет (ч. 5 ст. 80 ТК РФ).

Если на момент увольнения за работником числилась дебиторская задолженность по излишне выплаченным отпускным, логично, что работодатель будет предпринимать усилия по ее взысканию.

Рассмотрим, какие действия правомерны, какие эффективны, а какие недопустимы.

Право на досрочный отпуск — право на лишние отпускные

Полный отпуск за первый год работы сотрудник может взять по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. С согласия работодателя он может уйти в оплачиваемый отпуск, не отработав шести месяцев (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). Некоторым категориям работников работодатель обязан предоставить отпуск авансом до истечения шести месяцев, если работник изъявит такое желание (ч. 3 ст. 122 и ч. 1 ст. 286 ТК РФ).

Удержание за неотработанные дни отпуска

Удержание — очевидный способ вернуть излишне выплаченные отпускные. Однако его применение ограничено законодательством.

Право на удержание

Работодатель имеет право удержать отпускные из заработной платы работника, если отпуск был предоставлен авансом и до увольнения сотрудник не отработал все дни использованного отпуска. Такое право ему предоставляет норма части 2 статьи 137 ТК РФ.

Когда удержание недопустимо

В ряде случаев при увольнении сотрудника работодатель не вправе взыскивать с него отпускные, выплаченные авансом (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Обязанности вернуть долг не возникает, если работник увольняется по одному из следующих оснований:

— отказ от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

— ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

— сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

— смена собственника имущества организации — в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

— призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

— восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

— смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

— наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Прощение долга

Работодатель может простить работнику долг. Как правило, основанием является незначительность его размера, например, когда задолженность измеряется копейками.* Возможны и иные причины. Но тогда руководитель организации должен будет обосновать свое решение, в первую очередь пояснить его мотивы собственникам.

Ограничение размера удержания

Если увольнение работника происходит по другому основанию, удерживать из его заработной платы работодатель может не более 20% выплачиваемой суммы при каждой выплате. При этом 20% исчисляется от заработка, уменьшенного на сумму удержанного НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

А.С. Пыжов работает в организации с 1 февраля 2012 года. По соглашению с работодателем с 14 по 27 июня включительно ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Ежемесячный заработок А.С. Пыжова составляет 20 000 руб., средний дневной заработок для расчета отпускных равен 680,27 руб. (80 000 руб. : 4 мес. : 29,4). Сумма отпускных составила 9523,78 руб. (680,27 руб. × 14 календ. дн.).

С 10 июля 2012 года А.С. Пыжов увольняется по собственному желанию. За 6 рабочих дней июля работнику начислено 5454,54 руб. (20 000 руб. : 22 раб. дн. × 6 раб. дн.).

Какую сумму отпускных за неотработанные дни отпуска работодатель может удержать при окончательном расчете с работником?

Решение. К моменту увольнения сотрудник проработал в компании 5 месяцев 9 дней. Для расчета заработанных дней отпуска дни июля отбросим, поскольку они составляют менее половины месяца (п. 35 Правил, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169).

Количество дней отпуска, право на которые А.С. Пыжов заработал, составляет 11,67 календарного дня (28 дн. : 12 мес. × 5 мес.). Им не заработаны 2,33 календ. дня (14 календ. дн. – 11,67 календ. дн.) использованного отпуска.

Сумма авансовых отпускных равна 1585,03 руб. (680,27 руб. × 2,33 календ. дн.). НДФЛ с нее составляет 206 руб. (1585,03 руб. × 13%).

Таким образом, к моменту увольнения работник остался должен 1379,03 руб. (1585,03 руб. – 206 руб.).

Работодатель сможет удержать с зарплаты А.С. Пыжова задолженность в сумме не более 949,09 руб. [(5454,54 руб. – 5454,54 руб. × 13%) × 20%]. Такую величину составляет максимально допустимый размер удержания с заработной платы сотрудника, рассчитанный в соответствии с частью 1 статьи 138 Трудового кодекса.

Следовательно, непогашенная задолженность А.С. Пыжова составит 429,94 руб. (1379,03 руб. – 949,09 руб.).

Рассмотрим, какие еще действия по возврату непогашенного долга может совершить работодатель.

Обращение в суд — успех маловероятен

Если сотрудник не согласен вернуть долг в добровольном порядке, работодатель может обратиться в суд. Но, как показывает практика, это не самый эффективный способ взыскать задолженность.

Возврат по доброй воле работника

Если после удержания излишне выплаченных отпускных у работника осталась задолженность, он может погасить ее добровольно, например внести деньги в кассу организации.*

В силу пункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса заработная плата является средством к существованию гражданина. И если судом не установлено, что была счетная ошибка или гражданин действовал недобросовестно, переплата, как правило, не признается неосновательным обогащением и не подлежит возврату. Именно такой позиции придерживаются суды, принимая решение в пользу работника (Определение Московского городского суда от 08.08.2011 по делу № 33-23166 и Определение Санкт-Петербургского городского суда от 21.09.2011 № 33-14380/2011).

Долг не взыскан до истечения срока исковой давности

Если работодатель не предпринял мер по возврату излишне выплаченных отпускных или эти меры не дали результата, остаток задолженности за работником продолжает висеть до истечения срока исковой давности*.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ его отсчет может начаться со дня, когда работодатель узнал о нарушении своего права. Началом течения срока исковой давности в данном случае может быть день, следующий за днем увольнения работника, или день, следующий за днем, когда суд принял решение не взыскивать с работника долг. Если увольняемому сотруднику работодатель установит срок для погашения долга (отпускные за неотработанные дни отпуска), течение срока исковой давности начнется по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Учет налогов и страховых взносов

Учет налогов и страховых взносов зависит от действий работодателя в отношении дебиторской задолженности работника, возникшей на момент увольнения в связи с предоставлением ему отпуска авансом.

Рассмотрим следующие ситуации:

— задолженность погашена в последний рабочий день;

— работодатель не может взыскать задолженность по причинам, указанным в абзаце 5 части 2 статьи 137 ТК РФ;

— работодатель простил работнику долг, который не мог удержать при выплате окончательного расчета;

— истек срок исковой давности.

Работодатель не может взыскать задолженность

Если работодатель не вправе взыскать излишне выплаченную сумму отпускных по причинам, указанным в абзаце 5 части 2 статьи 137 ТК РФ, он не может учесть ее при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как она не соответствует требованию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку выплату отпускных за неотработанные дни работодатель правомерно учитывал в расходах, изменений по налогу на прибыль в период этой выплаты не будет.*

Не требуют корректировки НДФЛ и страховые взносы, так как их начисление в месяце выплаты также правомерно.

Если работодатель простил сотруднику долг

Налог на прибыль. Расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни отпуска, предоставленного авансом, не учитываются при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. Они не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. На это указали специалисты столичного налогового ведомства (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148 и от 17.04.2006 № 21-07/[email protected]).

Однако признание суммы выплаченных отпускных в расходах в периоде предоставления отпуска является обоснованным и нет необходимости пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за прошлый период.

НДФЛ. Так как налог с авансовых отпускных полностью уже учтен, дополнительного дохода, облагаемого НДФЛ, при прощении долга у работника не возникает.*

Страховые взносы. Сумма начисленных страховых взносов также не подлежит корректировке.

Еще пару слов о налоге на прибыль. Страховые взносы, начисленные с непогашенной суммы задолженности, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). На это обратил внимание Минфин России в письме от 23.04.2010 № 03-03-05/85.

Истек срок исковой давности

Налоговый учет. Может ли работодатель списать долг сотрудника за неотработанные дни отпуска как дебиторскую задолженность после истечения срока исковой давности и учесть ее в составе внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль?

Пунктом 5 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Учитывая, что затраты на оплату отпуска были приняты к учету в качестве расходов на оплату труда, работодатель не может повторно учесть данные расходы в виде образовавшейся дебиторской задолженности по заработной плате за неотработанные дни отпуска. На это обратил внимание Минфин России в письме от 10.12.2009 № 03-03-06/1/799.

Следовательно, образовавшаяся задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть принята к учету в целях налогообложения прибыли.

Сумма задолженности может быть списана за счет чистой прибыли организации.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на основании бухгалтерской справки и приказа руководителя организации в прочие расходы на основании пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Бухучет. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— отражено списание дебиторской задолженности.

Так как обязательство должника при этом не прекращается, списанная сумма одновременно отражается на забалансовом счете:

ДЕБЕТ 007

— списана в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов.

Журнал «Зарплата» № 8, Август 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

www.26-2.ru

Популярное:

  • Приказу минтруда россии от 28032014 155н Приказ минтруд россии от 28032014 155н Autouristi.ru Home Блог Приказ от 28032014 г 155н Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 28 марта 2014 г К высотным работам допускаются совершеннолетние лица. Они […]
  • Заявления на административный отпуск форма Заявление на административный отпуск: образец Актуально на: 4 июля 2016 г. Трудовым законодательством предусмотрено время отдыха работника в виде отпуска. В этот период работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и […]
  • Шаблон приказа по отпускам Составляем приказ на ежегодный оплачиваемый отпуск Право на отдых записано не только в Конституции РФ, но и в Трудовом кодексе. Каждый трудоустроенный гражданин имеет законное право отдохнуть минимум 28 дней в году за счет […]
  • Форма приказ на отпуск без содержания Составляем приказ на ежегодный оплачиваемый отпуск Смотрите также: Право на отдых записано не только в Конституции РФ, но и в Трудовом кодексе. Каждый трудоустроенный гражданин имеет законное право отдохнуть минимум 28 дней в […]
  • Уход на пенсию по инвалидности Досрочный уход на пенсию в 55 лет для муниципальной служащей-инвалида 3 группы в январе 2018 года исполняется 55 лет, я муниципальная служащая, могу ли я досрочно по инвалидности- 3 группа уйти на муниципальную пенсию. Ответы […]
  • Образец бланк заявления рвп Заявление на РВП нового образца 2018 года - бланк и образец заполнения Иностранный гражданин, приехавший в Россию с целью трудоустройства и продолжительного проживания, обязан оформить разрешение на временное проживание (далее […]
  • Вакансия помощник юриста в улан-удэ Работа юристом: вакансии в Улан-Удэ Обязанности: Ведение личных дел сотрудников, внесение базы данных, информирование и консультирование персонала по рабочим вопросам, согласование и утверждение графика… Полное […]
  • Нк рф иностранные граждане Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога СТ 227.1 НК […]