Учет выставленных претензий

Счет 76-2 — Расчеты по претензиям

Tип счета: Активно-пассивные Расчетный

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

www.buhscheta.ru

Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила продукцию покупателю через транспортную компанию. Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее получения покупателем от перевозчика. До покупателя часть продукции не дошла, о чем был составлен акт. В будущем транспортная компания должна возместить потери. Каковы порядок бухгалтерского и налогового учета данной ситуации, а также порядок исчисления НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете суммы возмещения ущерба признаются внереализационными доходами организации на дату признания перевозчиком указанной суммы ущерба.
При этом организация вправе отразить в составе внереализационных расходов затраты, связанные с изготовлением утраченной продукции.
Сумма возмещения ущерба не облагается НДС. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), использованным в производстве утерянной перевозчиком продукции, восстанавливать не требуется.
Организация должна выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженной продукции в связи с уточнением отгруженного количества.
Разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженной продукции до и после уменьшения ее стоимости, может быть принята к вычету.
В бухгалтерском учете недостача отгруженной продукции списывается на счет расчетов по претензиям в момент предъявления перевозчику претензии.

Обоснование вывода:
Отношения, возникающие при оказании услуг по перевозке груза автомобильным транспортом, регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ, Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Устав) и утвержденными на основании ч. 3 ст. 3 Устава постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила).
Согласно п. 1 ст. 796 ГК РФ перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.
В соответствии с п. 79 Правил в случаях утраты или недостачи груза составляется акт. Акт составляется заинтересованной стороной в день обнаружения обстоятельств, подлежащих оформлению актом (п. 80 Правил).
Порядок составления акта и оформления претензий установлен разделом VII Правил .
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). При методе начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Готовая продукция для целей налогообложения признается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Следовательно, до момента перехода права собственности на продукцию к покупателю организация не вправе признать выручку в целях налогообложения прибыли.
Поскольку в рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрен переход права собственности на готовую продукцию только в момент доставки товара до покупателя, то именно эта дата будет являться датой получения дохода в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 20-12/102011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 N 09АП-29184/14 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14 по делу N А40-2430/2014 судебное решение оставлено без изменения).
По мере реализации продукции прямые расходы, которые учтены в ее стоимости в соответствии со ст. 319 НК РФ, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абзац 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Суммы возмещения убытков или ущерба, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 3 ст. 250 НК РФ).
То есть, если перевозчик признает сумму нанесенного ущерба в добровольном порядке или по решению суда, то на дату признания должником причиненного ущерба либо на дату вступления в законную силу решения суда организации следует отразить внереализационный доход (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/734).
Между тем само появление доходов обусловлено утратой имущества. Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением (изготовлением) похищенных (утраченных) ценностей (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61216, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).
Факт признания претензии виновником может быть подтвержден двусторонним актом (соглашением), подписанным сторонами, подтверждающим факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании перевозчиком данной обязанности полностью или в части, является, соответственно, полная или частичная фактическая уплата им организации соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные виновником суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов (письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).

НДС

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1).
В этой связи полагаем, что сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, счет-фактура перевозчику не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем следует также учитывать, что формально потерянный по вине перевозчика товар далее в операциях, облагаемых НДС, использоваться не будет.
Ранее специалисты официальных органов в подобных ситуациях настаивали на восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства утерянной продукции. Так, аналогичная позиция нашла отражение, например, в письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, в котором сотрудниками финансового ведомства рассматривалась ситуация, при которой организация-переработчик возмещала организации-давальцу ущерб в виде утраченного давальческого сырья.
Как разъясняли уполномоченные органы, восстановить сумму налога необходимо было в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/[email protected], от 20.11.2007 N ШТ-6-03/[email protected]).
Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара.
Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 рассматривался вопрос о правомерности позиции финансового ведомства, изложенной в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в случае списания товаров с истекшими сроками годности. Суд указал, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Таким образом, оспариваемый п. 4 письма Минфина России судом был признан не соответствующим НК РФ, так как содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, определении ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14.
Обращаем Ваше внимание, что в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected] также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы (смотрите также письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617).
Приходя к данному выводу, налоговое ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором говорилось о недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре), а также на письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/[email protected] В нем говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию уполномоченных органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), использованным в производстве утерянной перевозчиком продукции, восстанавливать не требуется.
В целях исчисления НДС для поставщика не имеет значения, какой порядок перехода права собственности установлен в договоре, так как на основании п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
При этом датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585).
То есть с учетом п. 1, 3 ст. 168 НК РФ продавец в течение пяти календарных дней, считая со дня оформления накладной, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация должна была исчислить к уплате НДС на момент оформления накладных на продукцию — до момента перехода права собственности на нее к покупателю.
В соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (например акт об установлении расхождений по образцу формы N ТОРГ-2, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/[email protected]).
Таким образом, при обнаружении покупателем недостачи продукции продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженной продукции в связи с уточнением ее количества (п. 3 письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).
В силу п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
На основании п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Бухгалтерский учет

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
Выручка от реализации готовой продукции (товаров) является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений и (или) кредиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с покупателем (п. 5, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», далее — ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Таким образом, выручка от продажи будет признана в бухгалтерском учете только после того, как состоится переход права собственности на товар (готовую продукцию). До указанного момента организация выручку в учете не отражает.
До перехода права собственности на продукцию к покупателю организация-продавец продолжает учитывать ее на своем балансе. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Реализованная готовая продукция списывается с учета по фактической производственной себестоимости, определенной исходя из всех затрат, связанных с ее изготовлением (п. 211 Методических указаний и п. 7 ПБУ 5/01).
Исчисленный до момента реализации НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На дату перехода права собственности на товары к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счета 76 в дебет счета 90, субсчет «НДС».
Выбытие МПЗ имеет место, в частности, в результате выявления недостач и хищений (п. 124 Методических указаний).
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, Инструкцией предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Стоимость МПЗ, которые выбывают при обнаружении недостач, списывается с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до появления у экономического субъекта оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 128 Методических указаний).
Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:
— в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);
— за счет виновных лиц (в данном случае — счет 76, субсчет «Расчеты по претензиям»);
— на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет «Прочие расходы») в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
С учетом вышеизложенного операции по списанию утраченной продукции и предъявлению претензии перевозчику в учете отражаются следующими записями:
Дебет 45 Кредит 43
— готовая продукция передана перевозчику для доставки;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС при отгрузке;
Дебет 94 Кредит 45
— отражена недостача готовой продукции (на основании акта, составленного в соответствии с п. 80 Правил);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка от реализации фактически поставленной продукции;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»
— списана начисленная сумма НДС, приходящаяся на часть реализованной продукции;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»
— принята к вычету сумма НДС, приходящаяся утраченную продукцию, на основании корректировочного счета-фактуры;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94
— фактическая себестоимость утраченной продукции предъявлена перевозчику в сумме претензии;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— разница между продажной стоимостью и фактической себестоимостью утраченной продукции, а также доход в виде упущенной выгоды учтены на дату признания перевозчиком суммы претензии (п. 8, абзац 2 п. 16 ПБУ 9/99);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— сумма причиненного ущерба возмещена перевозчиком.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

4 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Учет и начисление неустойки

Вопрос-ответ по теме

Орган исполнительной власти (казенное учреждение) выставил контрагенту претензию 04.03.2016г за нарушение условий государственного контракта, указав в претенизи «Оплатить штраф (пеню) за ненадлежащее исполнение государственного контракта до 25.03.2016г. На основании выставленной претензии в бюджетном учете сделано начисление дебиторской задолженности по доходам Дт 20940 Кт 40110. 1.Правомерно ли начисление дебиторской задолженности в момент выставления претензии (либо необходимо делать начисление на основнии какого либо другого документа (какого)? 2.Считается ли дебиторская задолженность просроченной на основании выставленной претензии по состоянию на 01.04.2016г елси оплата не поступила до срока не указанного в претензии? 3.Либо начисление дебиторской задолженности следует делать в момент испонительного производства (исполнительные листы, решения суда о признании задолженности перед контрагентом)? 4.Каким образом учитывать в бюджетном учете претензионную работу (до судебного разбирательства)?

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
1. Да, правомерно.

Неустойку следует начислять в тот день, когда подрядчик выполнил свои обязательства или в день, когда заказчик отказался от просроченной поставки. Начисление делается на основании акта о приемке товаров (работ, услуг) или иного документа, предусмотренного обычаями делового оборота. При этом такой документ должен содержать:

  • обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством;
  • сведения об исполнении обязательства исполнителем и о принятых результатах исполнения контракта (включая сумму неустойки, пеней, штрафов).

Требование (претензию) заказчик обязан выставить согласно части 6 статьи 34 Закона о контрактной системе 44-ФЗ.

На основании требования заказчик отражает в учете начисление дохода от неустойки, а подрядчик- отражает в учете начисление обязательства по оплате неустойки.

2. По общему правилу просроченной признается задолженность, не погашенная в течение установленных договором сроков. Если предельные сроки определены договором (претензией), то задолженность становится просроченной по истечении указанного периода. Если же такие сроки в договоре(претензии,требовании) не указаны, законодательно задолженность может быть признана просроченной только по истечении сроков исковой давности (в общем случае – три года с момента возникновения на основании ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Начисление неустойки в досудебном порядке отразите по дебету счета 1.209.40.560 и кредиту 1.401.10.140. Если на основании решения суда эта сумма будет подтверждена, контрагент обязан будет ее оплатить. Возможна и оплата неустойки в досудебном порядке (есои контрагент будет согласен с суммой).

При расчете суммы неустойки руководствуйтесь разъяснениями, данными в рекомендации.

Внимание: В 2016 году, как и в 2015г., по контрактам, которые выполнены в полном объеме, заказчики обязаны списать сумму штрафных санкций или предоставить отсрочку по их уплате.

Быстро определить размер пеней по контракту на текущую дату вам поможет расчетчик.

www.budgetnik.ru

Бухгалтерский учет: Учет расчетов по претензиям

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии. Претензия (рекламация) — требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

— все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке;

— обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;

— перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков;

— номер и дата ее составления;

— подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения;

— иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора.

Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.

Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии и предоставлению ответа. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов.

Порядок отражения в учете претензий

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), а также Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденными постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». По дебету данного субсчета отражаются суммы выставленных претензий:

— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

— к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— к поставщикам, транспортным и другим организациям на недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

— к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

— по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы удовлетворения претензий в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или производственных запасов. Суммы, которые, как может быть выяснено впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Учитывая вышеизложенное, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям следующий:

Поступили от контрагента в погашение претензии:

Оформление исковых требований

В случае неразрешения споров посредством претензий последней инстанцией, способной четко определить, кто прав, а кто виноват, является суд.

Преимущества судебного разбирательства заключаются в том, что суд, будучи специальным органом, созданным для разбирательства конфликтов, разрешает спор в установленном законном порядке, в строго определенной процессуальной форме и выносит законное справедливое судебное решение, основанное на всестороннем исследовании всех обстоятельств дела.

Сельскохозяйственная организация, считающая, что ее права нарушены, формирует свои притязания на защиту в виде исковых требований.

Предметом искового заявления могут являться требования: о взыскании стоимости поставленного товара, выполненных работ (оказанных услуг); о взыскании пени (неустойки) за недопоставку (просрочку поставки) товара, за невыполнение (просрочку выполнения) работ (услуг); о взыскании штрафа и убытков за поставку некачественного товара, ненадлежащее качество выполненных работ (оказанных услуг); о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами; о взыскании стоимости недостачи груза, товара; о расторжении договора или изменении его условий и т.п.

Таким образом, при обращении субъекта предпринимательской деятельности с иском в суд необходимо четко определить предмет и основания иска со ссылкой на конкретные нормы действующего законодательства.

Исковое заявление подается в хозяйственный суд в письменной форме и должно быть подписано истцом или его представителем.

Статьями 159 и 160 Хозяйственного процессуального кодекса РБ от 15.12.1998 № 219-З (с учетом изменений и дополнений) (далее — ХПК) определены форма и содержание искового заявления, а также перечень прилагаемых к нему документов. В частности, к исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие:

уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере;

соблюдение досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, если это установлено законодательными актами для данной категории споров или договором;

обстоятельства, на которых основаны исковые требования;

государственную регистрацию в качестве юридического лица;

полномочия лица, подписавшего исковое заявление на предъявление иска.

Расчет взыскиваемой суммы может содержаться в исковом заявлении, а может быть приложен к иску в виде отдельного документа.

Государственная пошлина и судебные издержки

Судебное разбирательство связано с существенными материальными затратами. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 10.01.1992 № 1394-ХII «О государственной пошлине» (с изменениями и дополнениями) государственная пошлина взимается с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подаваемых в суды, с кассационных и надзорных жалоб на судебные постановления, а также за выдачу судами копий документов. Пошлина взимается в процентном отношении к соответствующей цене иска; в процентах от размера базовой величины; в базовых величинах.

Согласно ст.126 и 132 ХПК к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;

иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми.

Денежные суммы и необходимые расходы по делу предварительно вносятся на соответствующий счет хозяйственного суда стороной, заявившей ходатайство. Если при заключении мирового соглашения стороны предусмотрели порядок распределения судебных расходов, то они распределяются в соответствии с этим соглашением. Если такое указание отсутствует, то хозяйственный суд решает этот вопрос в порядке, установленном ХПК (ст.122). Так, стороне, в пользу которой вынесено решение, суд присуждает за счет другой стороны все понесенные ею по делу судебные расходы.

При отказе в удовлетворении иска издержки, понесенные хозяйственным судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскиваются с истца.

Если дело возникло вследствие нарушения какой-либо стороной досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора, установленного законодательными актами для данной категории споров или договором (оставление претензии без ответа, невысылка истребованных документов), хозяйственный суд вправе взыскать с этой стороны судебные расходы независимо от исхода дела.

Надо иметь в виду, что судебными являются только те издержки, которые оговорены ХПК и возложены на одну из сторон, обязанную по решению хозяйственного суда их погасить. Документом, дающим право считать расходы судебными издержками, является решение суда, определяющее исход дела. Все другие расходы, понесенные сторонами в ходе судебных разбирательств, если они не признаны судом необходимыми, к судебным издержкам не относятся, в частности: услуги адвоката; транспортные расходы по доставке представителей сторон к месту суда и обратно; командировочные расходы работников и другие подобные расходы.

Отражение судебных расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет некоторые особенности.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». До принятия судебного решения судебные расходы необходимо учитывать по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» на основании первичных бухгалтерских документов.

Судебные издержки стороной, которой по решению суда следует их погашать, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как расходы, участвующие в налогообложении. Расходы, понесенные в процессе разрешения спора, если они не признаны судом необходимыми или понесены при рассмотрении дела по инициативе одной из сторон дополнительно и в дальнейшем не предъявлены суду как необходимые, не относящиеся к судебным издержкам, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как расходы, не участвующие в налогообложении. Эти расходы согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений) (далее — Инструкция № 16), являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость как приобретенные и переданные внутри организации для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные судом, определяются в фактически поступивших суммах и признаются в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, а также когда они получены от должника, с отражением по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Данные доходы согласно подп.23.3 п.23 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений), учитываются для определения облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации.

При расчете налога на добавленную стоимость следует руководствоваться подп.12.3 п.12 Инструкции № 16, согласно которому налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договора. Налог на добавленную стоимость исчисляется по той ставке, по которой облагаются те товары (работы, услуги), из-за которых возникло судебное разбирательство.

Бухгалтерские записи по отражению судебных издержек следующие:

www.busel.org

Популярное:

  • Иностранные патенты базы Международный патентный поиск [email protected](Эспаснет). Сервис патентного патентной информации [email protected], русскоязычная версия которого находится по адресу http://ru.espacenet.com, разработан Европейским патентным ведомством (ЕПВ) […]
  • Меренкова нотариус в воронеже Нотариус Меренкова А.Г. в Воронеже Отзывы о нотариусе Меренкова А.Г. Настоящим свободно, своей волей и в своем интересе даю согласие ООО «Медиа-решения», находящемуся по адресу г. Тюмень ул. 50 лет ВЛКСМ 19 - 76 (далее – […]
  • Гибдд жалоба на п Жалоба на постановление ГИБДД (образец) Нововоронежский городской суд Воронежской области Иванова Ивана Ивановича, зарегистрированного: г. Нововоронеж, ул. Набережная, д.76, кв. 988 ЖАЛОБА на постановление по делу об […]
  • Федеративный проспект нотариус Нотариусы в районе метро Новогиреево Ищите нотариуса поближе к дому или работе? На данной странице единым списком представлены все действующие нотариусы у метро Новогиреево. Все просто: воспользуйтесь картой, выберите […]
  • Путем поджога статья ук Будет ли реальный срок за неумышленный поджог жилого дома? Добрый вечер. Был неумышленный поджог жилого дома, без летального исхода, ущерб составляет 500 тыс, заведено уголовное дело. Виновный полностью признался, готов […]
  • Задолженность по налогам в ифнс Задолженность по налогам и сборам Актуально на: 6 июля 2017 г. Обязанность плательщиков уплачивать налоги установлена Конституцией РФ (ст. 57 Конституции РФ), а также Налоговым кодексом (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если же […]
  • Приказ на зачисление в школу Приказы о зачислении ШКОЛА №65 > Приказы о зачислении Приказ о зачислении детей в МАОУ СОШ №65 №76 от 06.02.2018 г. Приказ о зачислении детей в МАОУ СОШ №65 №79 от 07.02.2018 г. Приказ о зачислении детей в МАОУ СОШ №65 №97 от […]
  • Изменения федерального закона 76 Изменения в Законе "О статусе военнослужащих" в 2017 году 1 Ещё в 2014 году была проведена реформа военной службы, в частности путём принятия Федерального закона от 04.06.2014 № 145-ФЗ «О внесении изменений в отдельные […]