Учёт расчётов по взаимозачёту

Содержание:

Организация предлагает бюджетному учреждению осуществлять совместную рекламную деятельность, то есть бюджетное учреждение у себя размещает рекламу организации, а организация размещает у себя рекламные материалы бюджетного учреждения. Порядок расчетов за оказанные услуги они хотят осуществлять путем зачета встречного однородного денежного требования, о чем обязуются составить акт о взаимозачете. Расчеты осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Каким образом отразить соответствующие расчеты в учете бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В учете бюджетного учреждения в данном случае следует отразить:
1) начисление доходов от оказания услуг по размещению рекламы с применением счета 2 205 31 000;
2) начисление обязательств перед контрагентом по оказанию услуги размещения рекламы с применением счета 2 302 26 000;
3) погашение обязательств зачетом встречных требований бухгалтерской записью по дебету счета 2 205 31 560 в корреспонденции с кредитом счета 2 302 26 730.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение планирует оказывать контрагенту услуги по размещению рекламы у себя, контрагент — бюджетному учреждению будет оказывать аналогичные услуги. Обязательства планируется погашать путем зачета встречного однородного требования, о чем будет составляться соответствующий акт. Отметим, что возможность прекращения обязательств зачетом предусмотрена статьей 410 ГК РФ.
В учете подлежит отражению каждый факт хозяйственной жизни, подтвержденный первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 20 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
В данном случае при отражении операций по договору будут иметь место, как минимум, три факта хозяйственной жизни:
— реализация бюджетным учреждением услуги по размещению рекламы;
— получение бюджетным учреждением услуги по размещению рекламы;
— зачет встречных однородных требований по оказанным услугам.
Документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчику, как правило, является Акт об оказании услуг. Отметим, что документом, подтверждающим факт оказания услуг, может являться не только Акт, но и иной документ, предусмотренный договором с контрагентом.
Расчеты по суммам доходов, возникающих в силу договоров, отражаются с применением аналитических счетов учета счета 205 00 «Расчеты по доходам» (п. 197 Инструкции N 157н). Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам за оказанные услуги, возникающим в силу договоров, применяются аналитические счета учета счета 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» (п. 244 Инструкции N 157н). Аналитика счетов выбирается исходя из экономического содержания совершаемых операций, согласно применению кодов КОСГУ, установленному пунктом 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.
Так, доходы от оказания платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг на территории РФ подлежат отражению с применением подстатьи 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Расходы на услуги рекламного характера отражаются по подстатье 226 «Прочие услуги, работы» КОСГУ. Соответственно, расчеты по доходам от оказания услуг по размещению рекламы следует отражать с применением счета 2 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг», расчеты по принятым обязательствам по услугам размещения рекламы — с применением счета 2 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам».
Согласно положениям п.п. 93, 94, 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, взаиморасчеты между бюджетным учреждением и организацией в данном случае отражаются бухгалтерскими записями:
1) Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
— отражено начисление доходов от оказания услуги по размещению рекламы;
2) Дебет 2 401 20 226 (2 109 00 226) Кредит 2 302 26 730
— начислены обязательства по оказанной бюджетному учреждению услуге размещения рекламы;
3) Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660
— отражено уменьшение расчетов по доходам прекращением встречного требования зачетом.

К сведению:
При оказании услуг по размещению рекламных материалов у учреждения также возникают налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль.
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг является объектом обложения НДС. При этом никаких льгот для бюджетного учреждения в случае оказания услуг по размещению рекламных материалов сторонней организации, оплата которых осуществляется неденежными средствами, главой 21 НК РФ не предусмотрено.
В целях налогообложения прибыли в данной ситуации учреждение должно будет признать доход от оказания услуг по размещению рекламы на основании п.п. 1, 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

15 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Зачет взаимных требований: когда и как проводить

Из статьи Вы узнаете:

1. При каких условиях задолженность контрагентов может быть погашена взаимозачетом.

2. Как правильно оформить зачет взаимных требований.

3. Как отразить проведение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете.

На практике нередко возникают ситуации, когда один и тот же контрагент выступает в качестве дебитора и в качестве кредитора одновременно. Например, организация «А» поставляет организации «Б» питьевую воду для офиса, и в то же время приобретает у организации «Б» рекламные услуги. Подобных примеров может быть масса, главное, что их объединяет, — наличие взаимной задолженности, которую стороны вправе погасить путем зачета взаимных требований. Такой «неденежный» способ погашения задолженности имеет ряд преимуществ, главным из которых, пожалуй, является возможность расчетов даже при отсутствии свободных денежных средств. Чтобы лучше разобраться в тонкостях оформления, проведения и отражения в учете взаимозачета, предлагаю Вам прочитать эту статью.

Когда можно и когда нельзя проводить взаимозачет

Возможность погашать обязательства путем проведения зачета взаимных требований предусмотрена ст. 410 ГК РФ. Эта же норма закона устанавливает условия, необходимые для проведения взаимозачета между контрагентами:

  • Наличие встречной задолженности. То есть каждая сторона выступает одновременно и должником и кредитором по отношению к другой стороне.
  • Однородность требований. Например, денежное требование может быть зачтено только встречным денежным требованием. Если денежное требование зачтено поставкой товара, то речь идет скорее о бартерной операции, но не о взаимозачете.
  • Срок исполнения требований наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования). Если срок исполнения обязательства не указан, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения. Если же срок исполнения обязательства определен моментом востребования, оно должно быть исполнено в течение семи дней с момента предъявления требования.

В некоторых случаях законом установлен запрет на осуществление зачета взаимных требований. Так, не допускается зачет требований (ст. 411 ГК РФ):

  • если по одному из требований истек срок исковой давности, и контрагент заявил об этом;
  • о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
  • о взыскании алиментов;
  • о пожизненном содержании;
  • в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Сумма задолженности не играет роли при проведении зачета взаимных требований: стороны могут иметь как равную задолженность, так и различную. Если суммы обязательств не совпадают, то зачет проводится на меньшую сумму. В этом случае задолженность одного участника взаимозачета прекращается полностью, а другого лишь частично.

Порядок проведения и оформления взаимозачета

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то организация (ИП) имеет право произвести зачет взаимных требований со своим контрагентом. Существует два варианта документального оформления взаимозачета:

  • в одностороннем порядке по заявлению одной из сторон;
  • путем составления двустороннего соглашения о проведении взаимозачета.

Давайте подробнее рассмотрим каждый из вариантов.

1. Проведение взаимозачета по заявлению одной из сторон.

Возможность проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке предусмотрена законом (ст. 410 ГК РФ). Для этого сторона, выступающая инициатором зачета, должна составить заявление о проведении взаимозачета и направить его своему контрагенту. Форма такого заявления не регламентирована, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. При этом заявление должно содержать обязательные реквизиты, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • должности, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за проведение и оформление взаимозачета.

Независимо от того, по какой форме составлено заявление о взаимозачете, его содержание должно однозначно отражать: какие обязательства сторон подлежат прекращению в результате зачета (по какому договору, акту, товарной накладной и т.д.), на какую сумму производится зачет, дату совершения зачета.

! Обратите внимание: Для совершения взаимозачета в одностороннем порядке необходимо подтверждение того, что контрагент получил заявление о взаимозачете. Таким подтверждением могут служить почтовые уведомления, квитанции о приеме электронного документа, входящие отметки (если заявление передается лично). Если же подтверждения того, что контрагент получил ваше заявление о взаимозачете, нет, зачет может быть аннулирован (Постановления ФАС ВВО от 15.08.2012 по делу N А31-6973/2011, ФАС ДО от 14.08.2012 по делу N А24-4792/2011, ФАС ЗСО от 06.12.2012 по делу N А03-8259/2012, ФАС ПО от 14.02.2013 по делу N А65-33620/2011).

Датой совершения взаимозачета признается дата получения контрагентом заявления о проведении зачета взаимных требований, если в самом заявлении не указана другая дата.

2. Проведение взаимозачета в двустороннем порядке (по соглашению сторон).

Такой вариант предполагает подписание двустороннего соглашения между сторонами взаимозачета. Соглашение составляется в произвольной форме, при этом требования к его оформлению и содержанию такие же, как и к заявлению о взаимозачете.

Несмотря на то, что подписание двустороннего соглашения может занять больше времени, чем отправка заявления, на мой взгляд, такой вариант оформления взаимозачета предпочтительнее. Подпись контрагента в соглашении однозначно свидетельствует о том, что он уведомлен о проведении зачета взаимных требований, и, соответственно, есть все основания для отражения зачета в учете.

Датой проведения взаимозачета считается дата подписания соглашения (если другая дата не установлена в самом соглашении).

Отражение взаимозачета в налоговом учете

  • Налог на прибыль

Учет операций зачета взаимных требований при исчислении налога на прибыль организаций зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяется.

Если организации использует метод начисления, то проведение взаимозачета никак не отразится на расчете налога на прибыль. В этом случае не возникает ни доходов, ни расходов, поскольку доходы и расходы учитываются независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе доходы и расходы учитываются по факту погашения задолженности, в том числе посредством проведения зачета взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть на дату совершения взаимозачета организация должна отразить в налоговом учете доходы в сумме зачтенной задолженности контрагента и расходы в сумме своей задолженности контрагенту, погашенной зачетом. Естественно, доходы и расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они являются принимаемыми.

При УСН доходы и расходы определяются по кассовому методу, поэтому дата погашения задолженности путем проведения взаимозачета будет являться датой признания и дохода и расхода одновременно (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом нужно учитывать правила признания определенных видов расходов при УСН. Например, расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации можно учесть только после их фактической реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если взаимозачет проводится по задолженности контрагентов за поставленные товары (работы, услуги), то на расчете НДС это никак не отразится: обязательство по уплате НДС возникло в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а право на вычет – при принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

! Обратите внимание: Пересчитать НДС нужно в том случае, если взаимозачетом погашаются обязательства сторон по перечисленным друг другу авансам. Такое возможно, например, в случае расторжения заключенных ранее договоров, по которым произведены авансовые платежи. НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы полученной предварительной оплаты, подлежит вычету при осуществлении взаимозачета. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете проведение зачета взаимных требований отражается на основании подписанного соглашения о взаимозачете (заявления о взаимозачете, полученного контрагентом), а также бухгалтерской справки, на соответствующих счетах учета расчетов.

buh-aktiv.ru

Учет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных требований и обязательств

Если у двух организаций по разным договорам, заключенным между ними, возникли обязательства, в результате которых образовалась взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то согласно ст. 410 ГК обязательства могут быть прекращены полностью или частично зачетом встречных однородных требований, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Для прекращения обязательства зачетом необходимо соблюдать следующие условия:

– наличие встречного обязательства;

– однородность встречных обязательств;

– только по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Обязательства погашаются при полной эквивалентности встречных однородных требований. Если одно предприятие имеет большее требование, чем другое, то большее требование погашается частично в размере, эквивалентном требованию меньшему.

В соответствии с ГК для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон. Но односторонний зачет лучше проводить, когда требования сторон равны и между сторонами нет никаких разногласий. Такой зачет оформляется письменным уведомлением одной из сторон о зачете взаимной задолженности.

Если требования сторон неравны, следовательно, одно обязательство погашается полностью, а другое частично, то лучше проводить двусторонний зачет. Такой зачет оформляется двусторонним соглашением о взаимозачете, которое подписывается обеими сторонами.

Возникновение обязательств в учете отражается:

– по одному договору – дебиторская задолженность за отгруженные товары, работы, услуги и начисленный НДС:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К 90/1 «Прочие доходы»;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

– по другому договору – кредиторская задолженность за полученные товары, работы, услуги и НДС, предъявленный поставщиком:

Д 10, 41, 20 «Материалы», «Товары», «Основное производство»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом НДС принимается к вычету при оприходовании товаров, работ, услуг на основании счета-фактуры, полученного от поставщика:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. Сумму налога с погашаемой задолженности стороны перечисляют друг другу денежными средствами.

Проведение зачета взаимных требований в учете отражается записями (на меньшую сумму долга) без НДС:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проведении взаимозачета поставщику перечисляется сумма НДС отдельным платежным поручением:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К 51 «Расчетные счета».

Получение суммы НДС от покупателя при зачете взаимных требований отражается записью:

Д 5l «Расчетные счета»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов путем перемены лиц в обязательстве (уступка права требования)

Согласно ГК право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должник должен быть в письменном виде уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования.

Учет у первоначального кредитора

На согласованную стоимость по договору уступки права требования в учете следует сделать следующую запись:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К 91/1 «Прочие доходы».

Данная операция согласно гл. 21 НК не облагается НДС, но если по реализованной дебиторской задолженности есть отложенная сумма НДС, то данная сумма в полном объеме

15 момент заключения договора об уступке права относится на расчеты с бюджетом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Реализованное право требования списывается с учета:

Д 91/2 «Прочие расходы»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На величину расходов, непосредственно связанных с продажей долга по договору уступки права требования, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 91/2 «Прочие расходы»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Как правило, первоначальный кредитор при реализации права требования несет убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»;

К 91/1 «Прочие доходы».

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования отражены в ст. 279 НК.

Учет приобретенного права требования (учет у второго кредитора)

На сумму расходов организации, возникшей в связи с приобретением долга по договору уступки права требования, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 58 «Финансовые вложения»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Согласно ПБУ 19/02 приобретенное право требования учитывается в составе финансовых вложений. При последующей уступке требования новым кредитором или прекращении соответствующего обязательства по данной операции необходимо начислить НДС в соответствии со ст. 155 ПК:

Д 91/2 «Прочие расходы»;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Сумма фактических затрат по приобретению права требования при реализации права подлежит списанию:

Д 91/2 «Прочие расходы»;

К 58 «Финансовые вложения».

На величину расходов организации, возникших в связи с продажей долга по договору уступки нрава требования, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 91/2 «Прочие расходы»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выявляется финансовый результат от реализации:

studme.org

Учёт расчётов по взаимозачёту

В процессе осуществления предпринимательской деятельности у предприятий возникают взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые в свою очередь приводят к возникновению расчетных операций. Для погашения задолженности на предприятиях используются наличные, безналичные, а также неденежные формы расчетов (векселя, мена или бартер, взаиморасчеты, переуступка прав требования).

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу предприятия или через подотчетных лиц. Осуществление наличных расчетов заключается в передаче денежных средств от плательщика к получателю в качестве расчета за полученную услугу, выполненные работы или купленный товар. Использование системы наличных расчетов предоставляет клиентам анонимность платежей и высокий уровень безопасности при осуществлении денежных расчетов.

В условиях быстро меняющейся ситуации развития рыночных отношений особое значение приобретает проблема учета взаимодействия между контрагентами на основе безналичных расчетов. Однако, учитывая, что предприятия самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материальные ценности, работы и услуги и предусматривают их в договорах, чтобы избежать риск неплатежей, будет целесообразно применять не только денежные формы расчетов, но и использовать различные неденежные формы расчетов.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, в порядке плановых платежей, чеки, векселя и др.

Выбранная форма расчетов указывается в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями и заказчиками товаров, работ, услуг и совершением платежа, а именно исключается возникновение необоснованной кредиторской задолженности.

На практике возникают ситуации, когда недостаток денежных средств создает для предприятия серьезные трудности по своевременному расчету с поставщиками. В связи с этим возникает проблема: как расплатиться с контрагентами, не имея на расчетном счете достаточного количества свободных денежных средств?

Решением этой проблемы может стать использование неденежных форм расчетов.

Неденежный расчет – процедура погашения обязательств, исключающая движение денежных средств.

К неденежным формам расчетов, согласно главе 21 Налогового кодекса РФ, относятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном (складочном) капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров, работ, услуг при оплате труда в натуральной форме [3].

В расчетах с контрагентами в практической деятельности наиболее распространенными являются следующие виды неденежных расчетов:

  • товарообменные операции;
  • взаимозачеты.

Рассмотрим каждый вид неденежных расчетов подробнее.

В настоящее время актуальность и значимость набирают товарообменные (бартерные) операции. Бартер – это сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором. Оценка товаров производится для обеспечения денежной эквивалентности обмена товарами. Условием эквивалентности являются их договорная цена. В данном случае речь идет о том, когда один товар обменивается на другой.

Кроме того, в современной экономике имеют место товарообменные операции, основанные на договоре мены. Мена (обмен) представляет собой договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждый участник сделки выступает одновременно и продавцом, и покупателем. В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих обмену, признается равноценной, если только в договоре не указывается их неравнозначная стоимость. В последнем случае сторона, передающая товар, цена на который ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна произвести доплату или поставить больше товара. В этом и заключается различие между бартером и меной. Расходы на передачу и принятие товаров осуществляются той стороной, которая обязалась по договору нести эти расходы. В случае, когда по договору мены передача товаров не совпадает по времени, договор считается выполненным, а товар реализованным лишь при условии получения товаров обеими сторонами, т.е. применяются правила о встречном исполнении обязательств. Участники сделки могут сами устанавливать момент перехода прав собственности на обмениваемые товары.

При бартерных операциях исполнение встречных обязательств, по сути, является оплатой товара контрагентом, поэтому момент перехода собственности на товар и момент его оплаты совпадают. При этом очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. В соответствии со статьей 570 Гражданского кодекса РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары [2].

Предприятие, которое уже отгрузило свои товарно-материальные ценности, но еще не получило от контрагента встречные ценности, не имеет право признавать выручку по данной сделке до тех пор, пока от контрагента не поступят товарно-материальные ценности.

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

  • Дебет счета 45 «Товары отгруженные»;
  • Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – на фактическую стоимость обмениваемых товарно-материальных ценностей;
  • Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на фактическую стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по договору бартера;
  • Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС.

После получения от контрагента товарно-материальных ценностей выручка от бартерной сделки может быть признана:

  • Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
  • Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – на фактическую стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей по договору бартера.
  • Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
  • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС;
  • Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета.

И в завершении всех операций счета 60 и 62 закрываются в части отраженных на них задолженностей по договору бартера:

  • Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму задолженности по договору бартера.

В ситуациях, когда выручка и фактическая стоимость полученных по договору бартера товарно-материальных ценностей различаются, а договор мены не предусматривает осуществление доплат, то разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [6].

Таким образом, бартер предусматривает более широкий спектр объектов, в отношении которых осуществляется обмен. По договору бартера обмениваются товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, в то время как по договору мены можно обменять только имущество, принадлежащее субъектам на праве собственности. По договору мены имеется возможность обмена неравноценными товарами. Бартер предусматривает лишь равноценный обмен.

Зачет взаимных требований – денежная операция, состоящая в погашении взаимных долгов путем соответствующих отметок на платежных документах по встречным обязательствам сторон в денежных расчетах, зачетные операции позволяют совершать платежи без использования денежной наличности или записей по счетам в банках на зачитываемую сумму. На разницу производится платеж в установленном порядке [1].

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо.

Оформить акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета, в котором указать:

  • номер, дату и наименование документов, по которым возникли задолженности;
  • суммы задолженности с выделением налога на добавленную стоимость.

Если размеры требований не равны, то есть одно из обязательств погашается частично, то необходимо оформить акт о взаимозачете встречных требований, в котором стороны подтверждают расчеты, оговаривают способ погашения остатка задолженности. Акт подписывается и утверждается руководителями обоих предприятий.

Если задолженность погашается отгрузкой товара, продукции, выполнением работ или оказанием услуг, то зачет невозможен, так как отсутствует основное условие взаимозачета – однородность требований. В этом случае согласно ст. 409 Гражданского кодекса РФ «по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного» [2], то есть стороны должны заключить соглашение об отступном, согласно которому обязательство по перечислению денежных средств прекращается исполнением обязательства по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Погашение задолженности по взаимным требованиям отражается в бухгалтерском учете в момент получения заявления одной из сторон или подписания акта о взаимозачете бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму задолженности по взаимным требованиям.

НДС по оприходованным товарам, работам и услугам относится на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.

В бухгалтерском учете операции по взаимозачету отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

  • Дебет счета 41 «Товары»;
  • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную стоимость товаров;
  • Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам;
  • Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»- на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
  • Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
  • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
  • Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
  • Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
  • Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
  • Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
  • Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта о взаимозачете;
  • Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта о взаимозачете;
  • Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
  • Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.

Зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому должен рассматриваться не только с экономической, но и юридической сторон [5].

Применение неденежных форм расчетов в условиях финансового кризиса способствовало выживанию крупных производственных предприятий, а в настоящее время может поспособствовать их инвестиционному развитию.

Таким образом, встатье рассмотрены неденежные расчеты, которые наиболее часто применяются на практике при расчетах с контрагентами. В результате изучения форм неденежных расчетов нами сделан вывод, что в условиях рыночных отношений создание конкурентоспособной предпринимательской структуры требует значительных вложений, а, как известно, денежные средства являются самым дорогим экономическим ресурсом. В этой связи эффективным инструментом консолидации бизнеса становятся неденежные формы расчетов, в рамках которых продолжаются нормальные расчетные отношения с контрагентами, но, самое главное, высвобождаются дефицитные для построения бизнеса денежные ресурсы.

Рецензенты:

Имяреков С.М., д.э.н., профессор кафедры мировой экономики и менеджмента, Саранский кооперативный институт АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», г. Саранск;

Осипов В.И., д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, НИ «Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева», г. Саранск.

www.fundamental-research.ru

Как вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Разберемся в понятиях

Кто такие поставщики, а кто подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие товары, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, кратко — это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности.

Отметим, что расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет.

Особенности учета

В бюджетном учреждении бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на специальном счете 0 302 00 000. В действующем плане счетов предусмотрена отдельная детализация.

Для авансовых платежей, предусмотренных условиями договора, предусмотрен отдельный счет 0 206 00 000. По данному счету установлена аналогичная детализация.

На данных счетах бухгалтерского учета отражаются расчеты с поставщиками (проводки ниже) в разрезе организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Рекомендуется осуществлять учет по каждому контрагенту в разрезе договоров и контрактов. Такой подход к организации бухгалтерского учета позволит сократить количество нарушений действующего законодательства в сфере закупок.

Перед составлением бухгалтерской отчетности и отражением расчетов с поставщиками и подрядчиками в балансе в учреждении необходимо провести специальную инвентаризацию. Процедура является обязательной при составлении годового отчета. Также провести инвентаризацию в обязательном порядке придется перед реорганизацией или ликвидацией госучреждения. Однако организация вправе самостоятельно инициировать инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Например, когда возникают споры.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: проводки

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в бюджетном госучреждении на конкретных примерах.

Пример № 1. ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор с ООО «Продавец» на сумму 100 000 рублей на приобретение спортивного оборудования за счет средств субсидии на выполнение госзадания. По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 30 000,00 рублей. Бухгалтер составил следующие записи:

gosuchetnik.ru

Популярное:

  • Нагатинская ул нотариус Все Нотариусы Москвы "В" Нотариус Вайц (Добреля) Светлана Борисовна Адрес: - Телефон: Не действует! Нотариус Валдаев Владимир Евгеньевич Адрес: Гиляровского ул., 39,11этаж, 113офис Телефон: 681-41-76 780-97-26 Нотариус Валуева […]
  • Приказ минфина 29 июля 1998 Приказ минфина 29 июля 1998 В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.Для получения полного […]
  • Приказ мвд 130 от 2007 Приказ МВД России от 13 марта 2018 г. № 130 “Об утверждении Порядка принятия подразделениями центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации, территориальными органами Министерства внутренних дел […]
  • Независимая экспертиза калининград сергеева 2 Медико-социальная экспертиза Войти через uID ФКУ "Главное бюро медико-социальной экспертизы по Калининградской области" Федеральное казенное учреждение "Главное бюро медико-социальной экспертизы по Калининградской области" […]
  • Гпк размер госпошлины Госпошлина за апелляционную жалобу Актуально на: 26 июня 2017 г. В том случае, когда сторона, участвующая в рассмотрении дела судом, не согласна с его решением, до вступления такого решения в силу может быть подана апелляционная […]
  • Как оформить жильё с долгами Мама подарила мне квартиру с долгами. Кто должен их выплачивать? Моя мать решила подарить мне квартиру. По квартире имеются долги свыше 200 000 руб. Кто будет их оплачивать? Может ли моя сестра претендовать на квартиру? Если […]
  • Федеральный закон 31-фз от 26 февраля 1997 года Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ"О мобилизационной подготовке и […]
  • Няня с проживанием казань Работа няней: вакансии в Казани Няня для девочки 7 лет. Полное описание - с пед. образование - опыт работы с детьми в семьях - рекомендации с прежних мест работы - опыт выезда за границу с семьей - желательно со знанием […]