Взаимозачет ндс и без ндс

Взаимозачет ндс и без ндс

1. Как проводится взаимозачет

Взаимозачет – или, иными словами, зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования – согласно ст. 410 ГК РФ представляет собой один из способов прекращения обязательства.

Существуют случаи, когда зачет требований не допускается. Они перечислены в ст. 411 ГК РФ, в соответствии с которой не могут быть зачтены требования:

— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
— о взыскании алиментов;
— о пожизненном содержании;
— если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
— а также в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Например, как следует из ст. 410 ГК РФ, нельзя осуществить взаимозачет, если установленный в договоре срок исполнения обязательства еще не наступил.

Особенности проведения зачета при уступке требования регулируются ст. 412 ГК РФ. В этой статье предусмотрено, что в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Причем зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для осуществления зачета достаточно заявления одной стороны. Следовательно, если покупатель или поставщик желает осуществить взаимозачет, получать согласие второй стороны не требуется. Поэтому в принципе достаточно направить партнеру уведомление об осуществлении зачета, но при этом следует получить подтверждение о получении партнером данного уведомления – об этом сказано в Информационном письме ВАС от 29 декабря 2001 г. № 65.

В настоящее время не существует унифицированной формы документа, подтверждающего проведение зачета взаимных требований. Поэтому стороны вправе составить документ в произвольной форме – например, в форме акта зачета взаимных требований, протокола о проведении взаимозачета, соглашения о прекращении обязательств путем зачета требований и т.д. Это подтверждается и судебной практикой – например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. по делу № А56-14267/2006. Перед осуществлением взаимозачета обычно проводят сверку взаимных расчетов, что оформляется актом сверки, подписываемым обеими сторонами.

2. Тонкости исчисления НДС при взаимозачете

Наиболее сложным и спорным вопросом является порядок уплаты НДС в случае осуществления взаимозачета.

Дело в том, что согласно п. 4 ст. 168 НК РФ с 1 января 2007 года при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Иными словами, сумма НДС не может быть зачтена – она должна обязательно уплачиваться «живыми» деньгами, отдельным платежным поручением в том налоговом периоде, в котором производится взаимозачет. А зачесть можно только «чистую» стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав (без НДС).

Кроме того, как отметили специалисты Минфина России в письме от 18 января 2008 г. №03-07-15/05, согласно п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ – и, следовательно, начиная с 1 января 2008 г., в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

На этом основании в упомянутом письме сделан вывод, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. Суммы НДС, уплаченных на основании платежных поручений при безденежных формах расчетов, подлежащие вычетам, отражаются по строкам 240 и 250 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Минфин России и в прошлом году разъяснял, что в случае, если покупатель не перечислял предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, он нарушает п. 4 ст. 168 НК РФ и, следовательно, не вправе предъявлять к вычету сумму НДС по тем товарам, работам, услугам, в отношении обязательств по приобретению которых был осуществлен взаимозачет. А если он уже принял соответствующие суммы НДС к вычету, он должен их восстановить. Об этом, например, было сказано в письме Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако эта позиция является спорной. И на то есть два основания.

Во-первых, порядок осуществления вычетов, прописанный в п. 2 ст. 172 НК РФ, как следует из буквального прочтения данной нормы, относится только к случаям, когда в расчетах использовано собственное имущество, включая вексель третьего лица. А при взаимозачете не происходит передачи какого-либо имущества, это не товарообменная (бартерная) операция, а один из разрешенных ГК РФ способов прекращения обязательств. Следовательно, вычет НДС при взаимозачете должен производиться по общим правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК РФ. Такую точку зрения, кстати, разделяют и судьи – например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22 марта 2007 г. № Ф09-1868/07-С2.

Во-вторых, как мы отметили, согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет производится после того, как истек срок исполнения обязательств. К этому моменту соответствующие ценности, работы, услуги обычно уже давно приняты к учету, а «входной» НДС по ним предъявлен к вычету – ведь согласно п. 1 ст. 172 НК РФ факт оплаты (исполнения обязательств) никак не связан с осуществлением вычетов, достаточно иметь счет-фактуру и принять соответствующие ценности, работы, услуги к учету. И этот НДС оказывается принятым к вычету вполне правомерно, тем более что среди оснований для восстановления НДС, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, осуществление взаимозачета не упомянуто. Следовательно, даже если организация не перечисляла НДС деньгами, как того требует п. 4 ст. 168 НК РФ, формально она все равно имеет право на вычет НДС и не обязана его восстанавливать.

Проблема НДС при взаимозачете не обходит стороной и тех, кто применяет «упрощенку».

Дело в том, что по мнению Минфина России, изложенному, в частности, в уже упомянутом письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139, а также в письме от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, никаких исключений для случаев, когда покупатель не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима налогообложения, в п. 4 ст. 168 НК РФ не содержится. А потому покупатель, не являющийся плательщиком НДС и, следовательно, не осуществляющий никаких вычетов по НДС, тем не менее обязан перечислить продавцу предъявленную сумму НДС отдельным платежным поручением. Взаимозачет же производится без учета суммы НДС, даже если покупатель и не собирается перечислять НДС поставщику. А раз сумма НДС не может считаться зачтенной, обязательство в части суммы НДС не будет считаться погашенным, и, следовательно, не будет соблюдено требование об оплате, дающее основание включать суммы НДС в расходы организации при «упрощенке» (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому если фирма применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если она решит не перечислять НДС «живыми» деньгами, а произвести зачет на всю сумму обязательства, включая НДС, у нее возникнут споры с налоговыми органами по поводу включения данной суммы НДС в расходы. Если же у вас «упрощенка» с объектом «доходы», никаких налоговых проблем в случае неперечисления НДС отдельной платежкой не будет.

Отметим также, что перечисление «упрощенцем» суммы НДС своему поставщику может создать дополнительные проблемы. Ведь «упрощенец» не предъявляет своим покупателям суммы НДС, а потому организация, с которой осуществляется взаимозачет (т.е. поставщик, предъявивший НДС по своим товарам, работам, услугам, и одновременно являющийся покупателем товаров, работ, услуг «упрощенца»), не обязан перечислять продавцу-упрощенцу сумму НДС. Но в случае, если изначально суммы дебиторской и кредиторской задолженностей были равны, придется «сгонять» туда и обратно одинаковую сумму НДС – ведь зачет делается на стоимость товаров, работ, услуг без НДС, «упрощенец» перечисляет сумму НДС отдельной платежкой, но его покупатель после осуществления взаимозачета остается должен ту же сумму, которую получает от «упрощенца» в виде оплаты НДС – и, следовательно, будет вынужден перечислить ее обратно…

3. Учет взаимозачета

В бухгалтерском учете взаимный зачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской задолженности – что отражается записью по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – и кредиторской задолженности – путем отражения зачитываемой суммы по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачет может быть полным – если суммы зачитываемых дебиторской и кредиторской задолженностей совпадают – или частичным – в случае, если одна из задолженностей превышает другую. При частичном зачете оставшееся обязательство погашается в обычном порядке – то есть та сторона, чья зачитываемая кредиторская задолженность оказалась больше дебиторской, должна доплатить разницу второй стороне. Поэтому на сумму меньшего из двух обязательств составляется запись по дебету счета 60 (или 76) и кредиту счета 62 (или 76), а на разницу составляется одна из двух записей:
— если дебиторская задолженность была больше, т.е. после взаимозачета покупатель остался еще должен, при получении денег от него составляется запись по дебету счета 51 с кредита счета 62 или 76;
— если же больше была кредиторская задолженность, т.е. после взаимозачета предприятие осталось должно поставщику, при перечислении оставшейся суммы долга составляется запись по дебету счета 60 или 76 с кредита счета 51.

В случае уплаты сумм НДС по отдельным платежным поручениям во исполнение требований п. 4 ст. 168 НК РФ перечисление денег поставщику и получение денег от покупателя отражаются записями, аналогичными указанным выше.

ЗАО «Астория» в январе 2008 года получило от ООО «Магнат» товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. В том же месяце ЗАО «Астория» оказало ООО «Магнат» услуги, общая стоимость которых составила 153 400 руб., в т.ч. НДС 23 400 руб. Срок исполнения обоих обязательств истек 31 января 2008 года.

В феврале 2008 года ЗАО «Астория» решило осуществить взаимный зачет требований и направило соответствующее уведомление ООО «Магнат», стороны составили акт сверки задолженностей и соглашение о проведении взаимного зачета требований в сумме 100 000 руб. Кроме того, во исполнение норм п. 4 ст. 168 НК РФ в феврале 2008 года ЗАО «Астория» перечислило ООО «Магнат» отдельной платежкой НДС в сумме 18 000 руб., а ООО «Магнат» перечислило ЗАО «Астория» двумя разными платежками:
— НДС в сумме 18 000 руб.
— и разницу в суммах задолженностей в размере:
153 400 – 118 000 = 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб.

Бухгалтер ЗАО «Астория» отразит операции такими записями:

В январе 2008 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. – отражен НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 153 400 руб. – отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 23 400 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг;

В феврале 2008 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 100 000 руб. – осуществлен взаимозачет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 18 000 руб. – перечислена поставщику сумма НДС по товарам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 18 000 руб. – получена сумма НДС по оказанным услугам (в пределах стоимости «зачтенных» услуг);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 35 400 руб. – получена доплата за оказанные услуги (сверх стоимости «зачтенных» услуг и НДС по ним).

rosbuh.ru

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2017 году (нюансы)

Отправить на почту

Зачет взаимных требований и НДС в 2017 году вызывают вопросы лишь в части вычета НДС с предоплаты, зачтенной как встречное обязательство при расторжении договора поставки. В остальных ситуациях НДС при взаимозачете проблем не создает. Подробнее об этом — в нашей статье.

Зачет взаимных требований и НДС в 2017 году при отсутствии расторжения договора

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.

Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;
  • приобретенное оприходовано;
  • имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.

Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.

О планируемых изменениях в форме счета-фактуры читайте в материале «В счете-фактуре появился новый реквизит».

Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2017

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора

Акт зачета взаимных требований — образец 2017 г. будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Скачать образец акта о зачете взаимных требований.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Скачать образец 2017 г. соглашения о зачете взаимных требований.

Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».

При данных обстоятельствах имеется 2 противоположных мнения.

Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).

Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.

Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).

ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010).

Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Хитрый взаимозачет по НДС

Т. Коваленко, аудитор

Нередко фирмы оказываются в ситуации, когда контрагенту проведен взаимозачет и отдельной платежкой перечислен НДС, а с обратной стороны перечисления не поступило. Как быть с «висящей» суммой? Можно ли ее сразу списать?

При зачете взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Взаимозачет проводится на сумму задолженности без учета НДС, а сумму налога стороны уплачивают друг другу через расчетный счет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Документальное подтверждение

Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм. Поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом желательно отразить реквизиты, на основании которых возникли задолженности, а также сами суммы задолженностей с выделением НДС.

Далее нужно оформить акт взаимозачетов, который будет служить документальным подтверждением погашения задолженности перед контрагентом (письмо УМНС по городу Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484).

Следует отметить, что прямого указания на необходимость составить акт взаимозачета нет, так как для зачета НДС достаточно заявления одной стороны. При этом обязательства считаются прекращенными зачетом не с момента подписания акта либо получения одной из сторон заявления, а с более поздней даты исполнения обязательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Все хозяйственные операции, проводимые фирмой, должны быть оформлены оправдательными (первичными учетными) документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ). Значит, акт взаимозачета составлять все же придется.

внимание

Обоснованность вычета при взаимозачете подтверждается не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара. Обоснованием также послужит платежка об уплате НДС контрагенту в безналичном порядке.

Порядок зачета НДС при взаимозачете

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к их цене соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В первичных расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Это связано с тем, что налогоплательщику при проведении расчетов необходимо принимать к вычету только суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ). Акт взаимозачета оформляется на денежную сумму без учета сумм НДС.

Из совокупности норм, вытекающих из пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, следует, что обоснованность вычета при взаимозачете должна подтверждаться не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара.

Третьим условием является наличие платежки об уплате НДС контрагенту, причем исключительно в безналичном порядке (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18, № 03-07-15/05, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Однако Семнадцатый арбитражный суд в постановлении от 1 апреля 2008 г. № 17АП-1712/2008-АК указал, что при взаимозачетах «входящий» НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если сумма налога была перечислена не на основании платежного поручения, а другим способом.

Если оплата покупок производится частично взаимозачетом, а частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях, определяется расчетным путем. Основанием здесь послужит доля налога, приходящаяся в таких ситуациях на безденежные формы расчетов (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

При этом с 1 января 2008 года вычет производится только в том налоговом периоде, в котором сумма НДС перечислена поставщику. Наличие платежного поручения на перечисление суммы НДС является обязательным условием для вычета (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168).

Таким образом, если сумма НДС была ранее принята к вычету (в момент принятия к учету), то, проводя зачет, ее нужно восстановить в том налоговом периоде, когда вычет был заявлен, то есть на дату оприходования. Однако если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2007 года, то при проведении зачета суммы НДС, заявленные к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг) к учету, восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).

В I квартале 2008 года Покупатель приобрел товар на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000 руб., оприходовал его и поставил к вычету НДС в полном размере. Однако во II квартале 2008 года между Покупателем и Продавцом подписан Акт взаимозачета на сумму 100 000 руб., а суммы НДС контрагенты перечислили друг другу отдельными платежными документами. Причем сами перечисления были сделаны только в III квартале 2008 года.

Во II квартале Продавец внес необходимые исправления в книгу покупок за I квартал 2008 года, оформив в ней дополнительный лист и убрав из нее счет-фактуру Продавца. Пришлось также сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года и уплатить пени за «недоплату» налога в бюджет. В книге покупок «заново» данный счет-фактура зарегистрирован только в III квартале 2008 года (на дату перечисления суммы НДС контрагенту).

Соответственно сумма НДС фиксируется в декларации по НДС в III квартале 2008 года по строке 220 в общей сумме вычетов с расшифровкой ее по строке 240.

В учете покупателя будут отражены проводки:

В I квартале 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару.

Во II квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — отражен зачет взаимных требований;

Дебет 68 Кредит 19
— КРАСНЫМ СТОРНО — 18 000 руб. — отсторнирован зачтенный ранее НДС по приобретенному товару.

В III квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — перечислен НДС поставщику;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару и оплаченный взаимозачетом.

Обратим внимание: Налоговый кодекс не регламентирует сроки обмена платежками при взаимозачете, однако в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 Минфин России указал, что перечисление должно быть осуществлено в том налоговом периоде, когда осуществляется взаимозачет.

Что делать, если одна из сторон не является плательщиком НДС? Ответ можно найти в письме Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168. Согласно ему, исключений для покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлено.

Поэтому такому покупателю товаров (работ, услуг) следует все же уплатить соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Причем, осуществляя безденежные формы расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), указанный покупатель также должен применять вышеуказанную норму пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Эти разъяснения были даны в письмах Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

это важно

Если сумма НДС была ранее принята к вычету, то в момент проведения зачета ее нужно восстановить на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Контрагент не перечислил сумму НДС

На практике могут возникнуть ситуации, когда один из контрагентов не перечислил другому суммы НДС при взаимозачете или ставки налога отличаются друг от друга. Сразу же возникает вопрос: что же все-таки делать с «зависшими» суммами?

Поскольку при взаимозачете Продавец не перечислит обратно Покупателю сумму НДС, у Покупателя такая сумма НДС будет учтена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это связано с тем, что по отношению к Продавцу Покупатель одновременно является и Продавцом.

  • погашена контрагентом путем перечисления денежных средств на расчетный счет;
  • списана по истечении срока исковой давности;
  • прощена контрагенту.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются путем перечисления денежных средств на расчетный счет — проводка: Дебет 51 Кредит 62.

При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (в соответствии с Гражданским кодексом, трех лет, которые не могут быть изменены соглашением сторон) данные суммы в бухгалтерском учете списываются в состав прочих расходов (дебет счета 91). Это делается на основании ведомостей проведенной инвентаризации, письменного обоснования или приказа руководителя организации.

Следует отметить, что в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете суммы безнадежной дебиторской задолженности списывают во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в затратах сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О, письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68, письмо УФНС России по городу Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).

Если долг прощается, то данная операция может быть выражена как изъявление воли двух сторон или воли только кредитора. При этом во избежание недоразумений, будь то соглашение, договор или уведомление о прощении долга, необходимо четко указать, какой именно долг прощается и каков его размер. Необходимо также указать реквизиты документов, на основании которых он возник.

В бухгалтерском учете прощение долга приравнено к безвозмездной передаче и признается прочими расходами, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т 91/2 К-т 62).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма прощенного долга ее не уменьшает. Данная позиция опирается на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса, в котором указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается в расходах. При этом НДС на сумму прощенного долга, связанного с ранее отгруженными товарами (работами, услугами), не начисляется, так как при безвозмездной передаче налоговая база определяется в день отгрузки (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, кредитор (продавец) уже начислил НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг), и к моменту прощения долга покупателю у него не возникает дополнительных обязанностей по начислению НДС.

www.audit-it.ru

Зачет взаимных требований: НДС к вычету

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в НК РФ. Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными.

Итак, вспомним немного начало ушедшего года.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции. И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами входной НДС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами.

Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику, покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что, рассчитываясь с поставщиком товаром или ценной бумагой, покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет) понятно. А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих свою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся.

Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний однозначно возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета. Поэтому, чтобы понять, зависит право на вычет от факта уплаты НДС или нет, необходимо обратиться к статьям 171 и 172 НК РФ. Ведь именно эти статьи регулируют порядок и условия принятия НДС к вычету. После просмотра данных статей видим, что связь с пунктом 4 статьи 168 НК РФ содержится только в новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Но все дело в том, что в этом пункте речь идет исключительно о расчетах с поставщиками собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). О зачете взаимных требований не говорится ни в этом, ни в любом другом пункте статей 171 и 172 НК РФ. Следовательно, если покупатель не выполнит требования пункта 4 статьи 168 НК РФ, гася задолженность перед поставщиком зачетом взаимных требований, то это не должно негативно отразиться на покупателе. Иначе говоря, неуплата входного налога партнеру хотя и будет считаться нарушением пункта 4 статьи 168 НК РФ, но в данном случае это такое нарушение, за которое нет наказания. По крайней мере, налоговики не вправе оштрафовать фирму, ссылаясь на то, что та незаконно применила вычет входного НДС, а значит, занизила сумму налога к уплате в бюджет.

Кроме того, о взаимозачете (в отличие от случаев расчета собственным имуществом), как правило, заранее не договариваются. Например, фирма Х оказала услуги фирме У по одному договору, после чего фирма У приняла входной НДС к вычету. В свою очередь, компания У выполнила работы для Х по другому договору, а Х тоже зачел входной НДС. Впоследствии, решив не расплачиваться друг с другом деньгами, стороны договорились просто зачесть взаимные задолженности. Значит, приняв работы (услуги) к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять входной налог к вычету. И финансисты против такого вычета не возражают (см. письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75). При этом неважно, что в будущем партнеры решили зачесть взаимные требования.

Однако, к сожалению, контролеры, скорее всего, будут придерживаться противоположной позиции. А именно: без факта уплаты входного НДС покупатель, закрывающий свою задолженность перед поставщиком через акт взаимозачета, теряет право на вычет НДС. И, если фирма не перечислит налог партнеру при проведении взаимозачета, то входной НДС, ранее принятый к вычету (при получении товаров или результатов работ и услуг), придется восстановить (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Поэтому не исключены споры с налоговой инспекцией и, возможно, свое право на зачет НДС придется доказывать в суде. К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных требований к расчетам собственным имуществом.

Значит, во избежание возможных споров с инспекцией, при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом. Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла входной НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае – то есть, независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету. До тех пор, пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Официальная позиция по данному вопросу еще четко не сформировалась. Пока финансисты (как мы уже говорили) требуют восстанавливать НДС лишь в том случае, если, проводя взаимозачет, компания не перечисляет входной налог партнеру. По крайней мере, именно такой вывод следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако, налоговые контролеры, скорее всего, будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у ООО «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС – 14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупал у ООО «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 14 760 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен входной НДС на основании счета-фактуры поставщика.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получена сумма НДС от ООО «Золотой бычок».

Если партнер — неплательщик

Когда обе стороны взаимозачета являются плательщиками НДС, особых сложностей не возникает. В этой ситуации они перечисляют налог друг другу. Если же одна организация платит НДС, другая – не платит, то появляются проблемы. Ведь в таком случае одна из компаний (неплательщик НДС) должна будет перечислить сумму предъявленного ей налога партнеру (см. письма Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Сама же эта компания не получит сумму налога от своего контрагента, поскольку она вообще никому не предъявляет НДС. И соответственно партнер-плательщик НДС не обязан перечислять неплательщику входной налог живыми деньгами (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139), поскольку такого налога попросту нет.

Означает ли это, что одна из организаций (неплательщик) оказывается в невыгодном положении? На самом деле нет. Во-первых, как мы уже говорили, соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ нужно тем, кто хочет принять сумму входного налога к вычету. А фирма – неплательщик НДС в любом случае права на вычет не имеет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, она вообще может не уплачивать своему поставщику сумму налога. Во-вторых, если даже она решит перечислить налог, то эта сумма к ней вернется.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ООО «Лучик» не является плательщиком НДС. Следовательно, стоимость продукции (96 760 руб.), которую «Лучик» отгрузил «Золотому бычку», не включает в себя НДС. При этом «Лучик» решил перечислить сумму входного НДС своему поставщику (напомним – «Золотой бычок» продал «Лучику» товары на сумму 96 760 руб.).

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции (без НДС);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары, полученные от ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – отражена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – сумма входного НДС включена в фактическую себестоимость товаров.

Далее у сторон есть два варианта проведения зачета взаимных требований.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 82 000 руб.

Поскольку «Лучику» сумма НДС была предъявлена, то эту сумму организация должна уплатить поставщику, то есть ООО «Золотой бычок»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Далее бухгалтер ООО «Лучик» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражен зачет взаимных требований.

Данные действия не приводят к нарушению законодательства, поскольку обязательство зачетом может быть погашено и частично (ст. 410 ГК РФ).

После проведения зачета ООО «Лучик» (с учетом уплаченной суммы НДС) полностью погасило свою задолженность перед ООО «Золотой бычок». А вот «Золотой бычок» рассчитался с партнером (посредством зачета) не полностью, а только на сумму 82 000 руб. Поэтому остаток долга (14 760 руб.) дебитор может погасить деньгами.

А бухгалтер «Лучика» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получены деньги от ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок». Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 96 760 руб. – отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – возвращена переплата от поставщика.

Многие компании не восстанавливают НДС при взаимозачетах, ссылаясь на то, что в момент вычета никто не мог предугадать, что взаимозачет состоится. И все оставляют, как есть – не трогают налог, зачтенный при получении товаров (результатов работ, услуг), поскольку этот вычет был сделан вовремя и на законном основании.

Другие поступают так: в периоде проведения взаимозачета перечисляют налог и ставят его к зачету, а тот, который был принят к вычету ранее, восстанавливают (именно этот вариант действий и рассмотрен в статье).

А вот заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России Зоя Чехарина на одном из семинаров озвучила еще и третью позицию по данному вопросу. Специалист Минфина подчеркнула, что восстановление ранее зачтенного налога в связи с проведением взаимозачета в кодексе не прописано. Поэтому, если получение товаров приходится на один налоговый период, а взаимозачет – на другой, лучше идти через «уточненку», а не через восстановление. То есть, по словам госпожи Чехариной, действовать нужно так: уменьшить поставленный к вычету НДС в том периоде, когда ценности были приняты на учет и получен счет-фактура. Для этого нужно сделать исправительные проводки и сдать уточненную декларацию за тот период. Затем перечислить налог партнеру платежным поручением и принять его к вычету в периоде проведения взаимозачета. Другими словами – просто признать вычет преждевременным. Однако такой подход крайне невыгоден фирмам. Ведь согласившись с тем, что вычет был сделан раньше времени, компания признается в недоплате НДС. И тем самым обрекает себя на уплату пеней.

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

www.klerk.ru

Популярное:

  • Независимая экспертиза калининград сергеева 2 Медико-социальная экспертиза Войти через uID ФКУ "Главное бюро медико-социальной экспертизы по Калининградской области" Федеральное казенное учреждение "Главное бюро медико-социальной экспертизы по Калининградской области" […]
  • Нагатинская ул нотариус Все Нотариусы Москвы "В" Нотариус Вайц (Добреля) Светлана Борисовна Адрес: - Телефон: Не действует! Нотариус Валдаев Владимир Евгеньевич Адрес: Гиляровского ул., 39,11этаж, 113офис Телефон: 681-41-76 780-97-26 Нотариус Валуева […]
  • Учёт расчётов по взаимозачёту Организация предлагает бюджетному учреждению осуществлять совместную рекламную деятельность, то есть бюджетное учреждение у себя размещает рекламу организации, а организация размещает у себя рекламные материалы бюджетного […]
  • Www gazfond ru бланки заявлений О компании Об изменениях в порядке подачи заявления и заключения договора об обязательном пенсионном страховании между НПФ «ГАЗФОНД» и застрахованным лицом Информируем вас о том, что в соответствии со вступившими в силу с 1 […]
  • Сколько можно не платить по кредиту до суда Когда банк подает в суд за неуплату кредита Если ваша задолженность достаточно велика, и вы не можете договориться с банком о ее реструктуризации, то почти наверняка дело закончится судом. Какую сумму считать достаточно большой […]
  • Как не снижать неустойку Как не снижать неустойку Как указано в п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей", учитывая, что Закон "О защите прав потребителей" не […]
  • Повышение пенсии для военнослужащих в 2014 году В 2018 - 2020 годах денежное довольствие военнослужащих и пенсии военным пенсионерам будут индексироваться на 4% каждый год Принято решение об индексации денежного довольствия военнослужащих и пенсий военным пенсионерам в 2018 […]
  • Экзамены на гражданство рф спб Тест на гражданство Российской Федерации Тестирование на гражданство РФ представляет собой тестирование на подтверждение уровня владения русским языком, достаточного для общения в условиях языковой среды. При успешной сдаче […]